Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и  в системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются  в рабочих документах. 

1.5 Методика проведения аудиторской проверки материально - производственных запасов

 

 

Организации, заключающие  договор на проведение аудита, хотят  иметь представление о том, как  аудитор планирует и проводит проверку. Методики аудиторских проверок достаточно объемны и разнообразны, поэтому будут затронуты только общие аспекты аудита материально - производственных запасов.

Этапы проведения аудиторских  процедур представлены на рисунке 3.

 

 

 

 

 

Рисунок  3 - Этапы проведения аудиторских процедур

 

На этапе планирования должна быть оценена система внутреннего  контроля материально - производственных запасов, т.к. хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Это происходит по следующим причинам:

- вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;

- высокий риск хищения;

- огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг;

- искажение фактов списания МПЗ из - за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств   для   упорядоченного   и   эффективного ведения финансово -хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [26].

Чтобы оценить уровень  указанных рисков, аудитор проверяет  эффективность системы внутреннего  контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность проведения аудиторских процедур. Начиная  разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна использовать предварительные  знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных  аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором [27].

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по  счетам учета материалов не  содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую  отчетность проверяемого периода;

- остатки   по счетам   учета  материалов   на   начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

- учетная политика организации в отношении оценки материалов применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская  проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало отчетного периода соответствуют  остаткам, подтвержденным в составе  финансовой отчетности на конец отчетного  периода.

Если организация провела  переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода  изменена, аудитору необходимо убедиться  в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов

Также на ознакомительном  этапе проводиться тестирование учетной политики для установления применимости выбранной учетной  политики организации и анализа правильности и последовательности ее применения. Аудитор должен ознакомиться с основными положениями учетной политики, раскрывающую методологию учета МПЗ.

Ознакомление с учетной  политикой позволяет определить применяемые в организации методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование и др.), вариант оприходования материалов и учетные цены по ним.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценить  существенность информации и её взаимосвязь  с аудиторским риском. В ходе проведения проверок аудиторские организации  не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью, но должны установить её достоверность  во всех существенных отношениях.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность наличия  в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения  её достоверности или вероятность  признания существенных искажений  в ней, в то время как на самом  деле такие искажения отсутствуют.

В соответствии с Методическими  рекомендациями по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей  материально - производственных запасов в бухгалтерской отчетности, на основном этапе проводятся процедуры, связанные с проверкой правильности учета МПЗ.

Процедуры основного этапа аудита МПЗ представлены на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 - Процедуры основного этапа аудита МПЗ

 

Процедуры основного этапа  аудита МПЗ проводятся в определенной последовательности, тем самым, проверке подвергаются все существенные аспекты  учета материально - производственных запасов.

Последовательность проведения аудиторской проверки операций с материально - производственными запасами представлена на рисунке 6.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Последовательность проведения аудиторской проверки операций с

   материально - производственными  запасами

 

Аудиторская проверка МПЗ  позволяет минимизировать риск наличия  существенных ошибок в бухгалтерской  отчетности. Поэтому, приступая к  проверке МПЗ, аудитору нужно выявить  наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые  процедуры проверки [29].

На заключительном этапе  проверки аудитор формирует пакет  документов, который должен быть передан  руководителю проверки для анализа  и обработки. По результатам аудиторской  проверки аудируемому предприятию  выдается аудиторское заключение с  указанием всех выявленных нарушений.

 

 

1.6 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках операций с материально - производственными запасами

 

 

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения  и с учетом этого выбрать необходимые  процедуры проверки [30].

Факторы, влияющие  на формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ представлены в таблице 5. 

Таблица 5 - Факторы, влияющие  на формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ

Фактор	Последствие
1	2
1 Полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности	Ошибки в полноте отражения  операций с МПЗ приводят к занижению  отчетных данных
2 Наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований	Такие ошибки приводят к  завышению показателей отчетности.
3 Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным  периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода
4 Правильность оценки МПЗ	Такие ошибки чаще всего  носят системный характер, так  как являются следствием нарушения  методологии учета.
5 Правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета	Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

 

К наиболее характерным ошибкам  по учету материалов можно отнести  следующее:

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

- не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится фактический пересчет поступивших материально -производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

- не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;

- отсутствие договоров купли - продажи материально - производственных запасов с поставщиками, покупателями;

- отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

- неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;

- не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

- отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально -производственных запасов;

- несоблюдение норм материально - производственных запасов.

Существенная ошибка при  учете материально - производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

 

2 Аудит материально  - производственных запасов в  ООО «Кван»

 

2.1 Организационно - экономическая характеристика  ООО «Кван»

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Кван» является коммерческой организацией, созданное в соответствии с законодательством РФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

ООО «Кван» действует на основании Устава общества в соответствии с приложением А.

Место нахождения: Россия, г. Тольятти, ул. Залинейная, д.22.

Цели деятельности ООО «Кван» - участие в формировании товарного рынка, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций в товарах, работах, услугах и получение прибыли.

К основным видам деятельности общества относятся:

- производство деревообрабатывающего оборудования;

- модернизация, восстановление и капитальный ремонт деревообрабатывающего оборудования;

- производство продукции переработки леса;

- производство строительных материалов и конструкций;

- оптовая и розничная торговля продукцией производственно -технического назначения и товарами народного потребления.

Основные виды продукции, товары и услуги ООО «Кван» представлены на рисунке 7.

 

 

 

Рисунок 7 - Основные виды продукции, товары и услуги ООО «Кван»

 

Органами управления ООО  «Кван» являются общее собрание участников и генеральный директор.

Организационно - производственная структура предприятия отражена на рисунке 8.