Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

 

Продолжение таблицы 1

1	2
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Представляет собой схему регистрации     и группировки фактов хозяйственной деятельности     (в   том   числе   операции   по учету материалов) в бухгалтерском учете.
Инструкции по проведению инвентаризации	Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки.

 

Приведенный в таблице 1 перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

 

 

1.2 Цели, задачи  и источники информации аудита  материально -производственных запасов

 

 

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы» и  о соответствии применяемой в  организации методики учета и  налогообложения, действующим в  Российской Федерации нормативным  документам.

Основные задачи  аудита материально - производственных запасов предприятия представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Основные задачи  аудита материально - производственных запасов

 предприятия

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы. Перечень первичных документов по учету материалов представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 – Перечень первичных документов по учету материалов

Документ	Краткая характеристика
1	2
Доверенность (форма № М ‑ 2 и № М ‑ 2а)	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при  получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Приходный   ордер   (форма  № М ‑ 4)	Используется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки.
Акт о приемке материалов (форма № М ‑ 7)	Используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика.
Лимитно - заборная карта (форма  № М ‑ 8)	Применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции  в течение месяца.
Требование - накладная (форма  № М ‑ 11)	Используется для учета  движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально - ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М ‑ 15)	Применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или  сторонним организациям.
Карточка учета материалов (форма № М ‑ 17)	Предназначена для учета  движения материалов на складе по каждому  сорту, виду, размеру или другому  признаку материала
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М ‑ 35)	Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

 

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов  проверяются по статьям раздела  2 «Оборотные активы» актива баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы - ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально - ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

 

1.3 Бухгалтерский учет материально - производственных запасов

 

 

Учет материально - производственных запасов на предприятиях РФ осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому   учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5 / 01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н [10].

В качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета  материально - производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение. Фактические  затраты на приобретение материально - производственных запасов представлены на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Фактические  затраты на приобретение материально -   

                                 производственных запасов                                           

 

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально - производственных запасов [12].

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов  определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Классификация фактической себестоимости материально - производственных запасов  по договорам представлена в таблице 3.

 

Таблица 3 - Классификация фактической себестоимости материально - производственных запасов  по договорам

Договор	Краткая характеристика
1	2
Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов  при их изготовлении самой организацией.	Определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.	Определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.
Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества.	Определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая  рыночная стоимость – это сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  указанных активов.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами	Признается стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

 

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы [16].

В фактическую себестоимость  материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам  включаются также фактические затраты  организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Центрального банка  Российской Федерации [17].

 

 

1.4 Методики получения аудиторских доказательств

 

 

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно -материальных ценностей (ТМЦ) используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание. Характеристика методик получения аудиторских доказательств представлена в таблице 4.

 

Таблица 4 - Характеристика методик получения аудиторских доказательств

Методика получения аудиторских доказательств	Краткая характеристика
1	2
Инвентаризация	Используется для подтверждения фактического наличия товарно - материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет	Используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно - материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Продолжение таблицы 4

1	2
Подтверждение	Используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета товарно -материальных ценностей.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций	Используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению товарно - материальных ценностей.
Устный опрос	Используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товарно -материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов	Используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования товарно -материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
Прослеживание	Используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах - ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры	Используются при сопоставлении наличия товарно -материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

 

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время  инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает  документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные  и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации  инвентаризационной работы [23].

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую - то промежуточную дату,   аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов - фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.