Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ООО «МС-компания» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 – пассивный, балансовый, расчетный.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся  работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва  на оплату отпусков, доплаты за выслугу  лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных  пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» [5, с. 75].

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов  от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам [5, с. 75].

Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и  соответствующие корреспонденции  счетов можно классифицировать следующим  образом.

– Обязательства по оплате труда за отработанное время:

Дебет счета 07 «Оборудование  к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);

Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);

Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации  и управленческого персонала);

Дебет счета 28 «Брак в  производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу отдела продаж);

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (суммы  материальной помощи за счет чистой прибыли  организации);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников  предприятия формируются за счет увеличения стоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудников накапливаются  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства, связанные  с оплатой отпусков и оплатой  за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ООО «МС-компании» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях  равномерного включения предстоящих  расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую  оплату отпусков работников. Резерв формируется  путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы  создаваемого резерва (сумма месячного  фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска  по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие  при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные  выше, предприятие выплачивает за счет ФСС – фонда социального  страхования. Если работник предъявляет  к оплате пособие по временной  нетрудоспособности в случае заболевания  или травмы, то первые два дня  согласно законодательству оплачивает предприятие ООО «МС-компания». Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– Обязательства, возникающие  из права сотрудника на участие в  капитале предприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Названные обязательства  уменьшаются за счет налоговых и  других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:

– если обязательства погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в основном зарплата выплачивается  через банковские пластиковые карты. При выплате через кассу кредитуется  счет 50 «Касса».

– если обязательства не погашаются, так как сотрудник  по субъективным причинам не получил  заработную плату (например, недавно  принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при  обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение  депонированной заработной платы в  течение трех лет. По истечении этого  срока невостребованные суммы как  прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется  расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

– Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76.4 — закрывается  расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат  денег на расчетный счет банка  предприятия на эту же сумму.

– Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76.4 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и  т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) – дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 – «Прочие  доходы».

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице № 2.1.

Таблица № 2.1. Бухгалтерские  проводки по начислению оплаты труда  и пособий

2.3 Синтетический  и аналитический учет расчетов  по оплате труда

В настоящее время согласно законодательству в организациях используют три варианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным  ведомостям и с использованием автоматизированной формы учета.

На предприятии ООО "МС-компания" применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие 8.1", "Зарплата и Управление Персоналом 8.1". Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков и заканчивая формированием документов и отчетности в государственные и контролирующие органы.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных  ведомостей (Т-51), реестров для перечисления зарплаты на пластиковые карты в  Сбербанк РФ, платежных ведомостей (Т-53), записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60), записок-расчетов о прекращении действия трудового  договора с работником (Т-61), а также  расчетных листов, карточек по НДФЛ, ЕСН (с 2011 года – карточек учета страховых взносов), карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей. Срок хранения расчетных документов – 75 лет. Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы: табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации, исполнительные документы, поступившие в организацию и другие первичные документы. Начисление оплаты труда работникам ООО "МС-компании" ведется согласно штатному расписанию (см. приложения 5,6).

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ООО "МС-компания" пофамильно по каждому работнику организации в программе "Зарплата и Управление Персоналом", а затем выгружается в программу "1С: Предприятие 8.1".

Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда  сотрудников.