Раздел продукции и налогообложение дополнительного дохода при добыче углеводородов

Содержание

Введение

     В условиях постоянных изменений, вносимых в налоговое законодательство, в целях поиска оптимального варианта отношений государства и бизнеса, весьма актуальным представляется вопрос налогообложения минерально-сырьевого комплекса, обеспечивающего не менее половины всех поступлений налоговых и таможенных платежей в налоговую систему страны.

     Минерально-сырьевой сектор является базовым для экономики  России, он вносит основной вклад в  формирование доходов государственного бюджета страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной системы налогообложения минерально-сырьевого сектора, которая должна, с одной стороны, обеспечивать получение государством природной ренты, генерируемой при добыче минерального сырья, а также других налогов, с другой – соответствовать потребностям долгосрочного развития, сохранять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор.

     Основной  целью данной работы является определение направлений совершенствования системы налогообложения минерально-сырьевого сектора экономики России и разработка предложений в области государственной налоговой политики, обеспечивающих как изъятие в пользу государства природной ренты, генерируемой при добыче минерального сырья, так и создание благоприятных условий для инвестиций в добывающую промышленность.

     Поставленная  цель предполагает решение ряда задач:

     – исследование особенностей налогообложения минерально-сырьевого сектора экономики;

     – оценку предпосылок и результатов реформирования налогообложения минерально-сырьевого сектора;

     – выявление существующих проблем и недостатков в налогообложении минерально-сырьевого сектора;

     – определение основных направлений  совершенствования налогообложения нефтегазового сектора;

     – анализ и оценку возможности применения налоговых механизмов в нефтегазовом секторе;

     – разработку конкретных предложений  и рекомендаций в области совершенствования налогообложения минерально-сырьевого сектора для повышения эффективности и рациональности функционирования налоговой системы.

     В качестве объекта исследования в  научной  работе рассматриваются  экономические отношения, в сфере  налогообложения минерально-сырьевого  сектора экономики.

      Теоретической и методологической основой научной  работы послужили труды ведущих отечественных специалистов в области налогообложения, учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных изучаемой теме (журналы «Финансы и кредит», «Налоговый вестник», «Финансы» и т. д.) справочная литература, прочие актуальные источники информации. Наибольшее влияние на проведенное автором исследование оказали работы таких специалистов как И.М. Александрова, Ю.Е. Батурина, Ю.П. Белова, А.Б. Василенко, В. Соколова и многих других.

     Методологическая  база исследования базируется на применении таких методов как статистический анализ, сравнение, гипотеза, абстрагирование. Из просчетно - статистических  методов - это расчет средних величин, использование или составление таблиц.

      Статистической  базой исследования являются статистические данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной  статистики, находящиеся в свободном доступе.

     Научная работа имеет традиционную структуру  и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и список используемой литературы (34 источника). 

1. Налоговая  реформа в минерально-сырьевом  секторе 

экономики России 

1.1. Особенности  налогообложения минерально-сырьевого  сектора экономики 

     Налоговая политика государства по отношению  к минерально-сырьевому сектору  экономики оказывает значительное влияние на распределение доходов от добычи минерально-сырьевых ресурсов и принятие решений об инвестициях. При этом, как показывает мировой опыт, создание эффективной системы налогообложения минерально-сырьевого сектора является весьма сложной задачей.

     Система налогообложения данного сектора, как правило, рассматривается как концептуально отличающаяся от системы налогообложения в других секторах экономики, поскольку в ней формируются значительные рентные доходы и существуют повышенные инвестиционные риски. Рентные платежи при добыче минерально-сырьевых ресурсов, как правило, определяются дополнительным доходом с месторождения после того, как все производственные издержки, включая «нормальную» норму прибыли с капиталовложений, возмещены. Основной принцип здесь состоит в том, что собственник природных ресурсов (чаще всего государство) должен получать большую часть этого дополнительного дохода. В то же время добывающей промышленности присущи определенные риски, несколько отличные по размеру и характеру от рисков в других секторах экономики, связанные с проведением поисково-разведочных работ, высоким уровнем капиталоемкости, большим временным разрывом между осуществлением затрат и производством, а также со значительными колебаниями цен на минеральное сырье.

     Государства, как правило, стремятся создать  налоговые системы, которые соответствуют  следующим основным требованиям:

     – обеспечивают поступление государству  большей части рентных доходов, генерируемых в минерально-сырьевом секторе, особенно в периоды высоких цен на его продукцию;

     – могут эффективно администрироваться, требуют небольших затрат на сбор налогов и предоставляют минимум возможностей для уклонения от их уплаты;

     – максимизируют реальный объем поступающих государству доходов путем обеспечения поступлений уже в первые годы производства;

     – изымают сверхприбыли при реализации проектов, характеризующихся чрезвычайно низкими затратами; являются нейтральными и стимулируют экономическую эффективность.

     В то же время мировая практика еще  не выявила идеального, применимого во всех случаях налогового режима для минерально-сырьевого сектора, поэтому, основываясь на некоторых общих принципах, налоговая политика государства по отношению к данному сектору в каждой конкретной стране учитывает ее особенности, превалирующие социально-экономические цели и существующие ограничения.

     Наиболее  распространенной формой налогообложения  добычи минерального сырья являются роялти или аналогичные им налоги на добычу. В своей стандартной форме роялти, как правило, взимаются по адвалорной ставке, устанавливаемой в процентах к стоимости добытого полезного ископаемого. Роялти более согласуются с целями государства, чем с задачами инвесторов. С точки зрения государства роялти обеспечивают следующие преимущества: во-первых, они легко администрируются и характеризуются низкими издержками на сбор налога; во-вторых, обеспечивают постоянное и относительно стабильное поступление доходов от проекта в течение всего срока эксплуатации месторождения; в-третьих, могут рассматриваться как обложение на основе ресурсной ренты месторождения.

     Однако  роялти имеют ряд недостатков: во-первых, если роялти не сконструированы особым образом, они не чувствительны к  изменениям цен и реализованным  уровням прибыли; во-вторых, роялти могут исказить эффективные операционные решения таким образом, что это приведет к изменению профиля добычи, качественного выбора и уровня извлечения запасов; в-третьих, роялти могут препятствовать инвестициям в менее экономически эффективные месторождения.

     С точки зрения интересов недропользователей (инвесторов) можно указать на следующие  недостатки роялти: во-первых, нечувствительность к прибыльности и к потребности  в укороченных сроках окупаемости  инвестиций; во-вторых, возможное искажение принимаемых решений в отношении эффективной добычи и инвестиций; в-третьих, часто чрезмерное, не нейтральное к экономическим решениям, принимаемым в различных условиях, налоговое бремя.

     В отличие от роялти, основанных на показателях  валового дохода, системы пропорционального подоходного налога в большей степени соответствуют требуемым стандартам и отвечают целям государства и инвесторов. Важными вопросами здесь являются установление ставки налогообложения и определение налогооблагаемого дохода. В общем случае, когда горнодобывающая деятельность облагается по тем же ставкам и правилам определения дохода, все основные стандарты и интересы соблюдаются.

     Прогрессивные налоговые системы, включая ресурсно-рентные  налоги (РРН), в целом служат интересам  государства в деле изъятия ресурсной  ренты и непредвиденно высоких доходов. РРН не существуют в своей чистой, или отдельной, форме, поскольку они в слишком большой степени перекладывают риск и неопределенность на государство. С концептуальной точки зрения РРН являются лучшей по сравнению с другими формой налогообложения добычи минеральных ресурсов, нацеленной на изъятие большей части ресурсной ренты и максимизацию капиталовложений даже в маргинальные месторождения.

     В течение последних десятилетий  в налогообложении минерально-сырьевого  сектора наблюдается тенденция  к сокращению применения налоговых систем, основанных на роялти, и к расширению применения систем, которые опираются на налоги, основанные на полученной прибыли. Ряд стран полностью исключили из своей практики применение роялти на минеральные ресурсы либо уменьшили их значение. В то же время многие страны продолжают применять роялти.

     При применении роялти фиксированная доля стоимости произведенной продукции  взимается государством или другим собственником природных ресурсов за предоставленное право разработки запасов. Этот платеж легко администрируется и обеспечивает ранний и гарантированный  доход государству. В некоторых странах величина роялти весьма значительна, но в большинстве стран она равна 12,5–20% стоимости продукции. При том, что большую часть доходов государства, как правило, обеспечивают другие налоги, роялти может рассматриваться как базисный вид систематического платежа, обеспечивающий более ранние по времени и более стабильные финансовые поступления государству, чем платежи с доходов. Налоговый режим, который основывается не только на подоходном налогообложении, но и на роялти, генерирует относительно более стабильные и более равномерно распределенные во времени налоговые поступления. В 1980–1990-е гг. наметилась тенденция к установлению прогрессивных ставок роялти, то есть к их исчислению по скользящей шкале в зависимости от определенных факторов, например, от уровня добычи, глубины воды над морскими месторождениями, цен на нефть.