Раздел продукции и налогообложение дополнительного дохода при добыче углеводородов

Источник: МВФ, Росстат, расчеты авторов. 

     Программными  документами правительства предусматривается  поэтапное повышение внутренних цен на газ до уровня, обеспечивающего равную эффективность поставок газа на внутренний рынок и на экспорт. Такое повышение внутренних цен на газ резко увеличит доходы предприятий газового сектора экономики.

     В то же время в налоговой системе  отсутствуют автоматические регуляторы, которые обеспечивали бы адекватный рост налоговых платежей газового сектора. В отличие от нефтяных налогов, в газовом секторе вопрос фактически решается в «ручном режиме», то есть путем периодического пересмотра ставки НДПИ. При этом с 2006 г. ставка НДПИ при добыче газа не меняется.

     В сложившихся условиях логичным решением является введение индексации ставки НДПИ на добытый газ в зависимости от цен на газ. Такой подход аналогичен принятому при налогообложении добычи нефти, где ставка НДПИ индексируется в зависимости от котировок российской экспортной смеси «Юралс» на европейском рынке.

     В отличие от нефтяного сектора, в  газовом секторе доля экспорта составляет менее 30% объема добычи (табл. 2.11). 

Таблица 2.11 - Доля экспорта продукции в нефтяном и газовом секторах в 2006–2008 гг., %

Источник: рассчитано по данным Росстата и ФТС  России. 

     Следует также учитывать, что в отличие  от нефтяного рынка при реализации российского газа европейским потребителям отсутствуют общепризнанные независимые ценовые индикаторы. Основными источниками информации о ценах на газ являются ОАО «Газпром» и ФТС России.

     Еще одной важной особенностью, отличающей газовый сектор от нефтяного, является монопольное положение ОАО «Газпром» как экспортера газа. Независимые производители газа не имеют возможности его экспортировать. В таких условиях установление ставки НДПИ для газа в зависимости от его экспортной цены будет дискриминировать независимых газопроизводителей.

     Особенности реализации газа на внутреннем и внешнем рынках позволяют сделать вывод о том, что более обоснованной является индексация ставки НДПИ на добытый газ,  в зависимости от цен внутреннего рынка, а не в зависимости от экспортных цен на газ.

     Для индексации ставки НДПИ на газ в  зависимости от цены на газ на внутреннем рынке могут быть использованы различные  подходы. Если исходить из предположения, что при цене газа до 500 руб./тыс. куб.м НДПИ взиматься не должен, то есть ставка налога должна быть равна 0, а при цене 4000 руб./тыс. куб. м ставка НДПИ должна составить 800 руб./тыс. куб. м, или 20% цены газа, то зависимость ставки НДПИ от внутренней цены на

газ может  быть описана следующей формулой:

      СтНДПИ = (8 × Цвн – 4000) / 35                 ………….(2.3)

где СтНДПИ – ставка НДПИ на природный газ, руб./тыс. куб. м;

Цвн –  цена на газ на внутреннем рынке, руб./тыс. куб. м.

     Ставка  НДПИ в предлагаемой формуле не зависит  от цены на газ на внешнем рынке. Ставка налога при применении данной формулы повышается в меньшей степени, при этом рост ставки налога происходит постепенно.

     Значение  ставки НДПИ в 2009 г. при применении данной формулы составляет 359 руб./тыс. куб. м, что составляет 17,3% цены на газ. Таким образом, в 2011 г. ставка НДПИ повышается в 2,4 раза по сравнению с существующим уровнем. В дальнейшем с ростом внутренней цены на газ обеспечивается повышение ставки налога как в абсолютном, так и в относительном выражении (в % к цене). По отношению к цене на газ ставка налога повышается с 13% в 2006 г. до 20,1% в 2020 г.

     Предлагаемая  формула может быть скорректирована в зависимости от задаваемых параметров налогообложения. Например, при установлении ставки НДПИ при внутренней цене газа 4000 руб./тыс. куб. м на уровне 1000 руб./тыс. куб. м, или 25% цены, формула расчета ставки налога принимает следующий вид:

      СтНДПИ = (10 × Цвн – 5000) / 35                  ………….(2.4)

     Применение  такой формулы обеспечивает более  высокий уровень налоговых изъятий по сравнению с предыдущим вариантом. В условиях 2011 г. определяемая по ней ставка НДПИ составляет 448 руб./тыс. куб. м, то есть повышается в 3 раза по отношению к действующей ставке. По отношению к цене на газ ставка налога повышается с 13% в 2006 г. до 25,1% в 2020 г.

     Индексация  ставки НДПИ на газ может быть построена  и по аналогии с индексацией ставки НДПИ на нефть. Можно исходить из того, что 20 долл./тыс. куб. м является минимальной  ценой, с которой должно начинаться взимание НДПИ, поскольку при более  низких ценах отсутствует источник для выплат налога. Соответственно ставка НДПИ должна быть равна 0 при  цене газа ниже 20 долл./тыс. куб. м (аналогично необлагаемому ценовому

минимуму  в формуле индексации ставки НДПИ на нефть). В этом случае корректирующий коэффициент должен вычисляться  по следующей формуле:

      Кц = (Цвн – 20 Р) / 1555                               ………….(2.5)

где Кц – коэффициент, отражающий рост внутренних цен на газ;

Цвн –  цена на газ на внутреннем рынке (без  НДС), руб./тыс. куб. м;

P –  курс рубля по отношению к  доллару США, руб./долл.

В условиях 20010 г. коэффициент Кц равен 1.

     Ставка  НДПИ при добыче газа при таком  подходе рассчиты-

вается  по следующей формуле:

           СтНДПИ = СтНДПИбаз  × Кц                        ………….(2.6)

где СтНДПИбаз  – базовая ставка НДПИ при добыче газа, руб./тыс. куб. м.

     При применении данной формулы с ростом цены на газ ставка НДПИ повышается в меньшей степени, чем при  использовании предыдущей формулы. В то же время ставка налога повышается в большей степени, чем при простой индексации ставки НДПИ в соответствии с индексом внутренних цен на газ. Предложенные формулы позволяют обеспечить автоматическую индексацию ставки НДПИ при росте внутренней цены на газ.

3. Раздел продукции и налогообложение дополнительного дохода при добыче углеводородов 

3.1. Применение  соглашений о разделе продукции 

     Система налогообложения при выполнении СРП может быть определена как специальный налоговый режим, при котором устанавливается особый порядок уплаты налогов и платежей, а взимание ряда налогов и платежей заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Применение СРП позволяет обеспечить инвестору стабильный налоговый режим в течение всего периода реализации инвестиционного проекта, а также индивидуальный подход к проектам разработки конкретных месторождений полезных ископаемых.

     В то же время система СРП в России не получила сколько-нибудь существенного развития. В настоящее время в России действуют три соглашения о разделе продукции: «Сахалин-1», «Сахалин-2» (Сахалинская область) и Харьягинское (Ненецкий АО). Все три соглашения относятся к месторождениям углеводородов и заключены еще до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и принятия главы 26.4 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», то есть реализуются на условиях, предусмотренных самими соглашениями.

     Доходы  федерального бюджета от реализуемых  СРП достаточно ограничены, что в определенной степени связано с экономическими недостатками данных соглашений.

     Добыча  нефти по проектам, реализуемым на условиях СРП, составляет лишь 2,5% общероссийской добычи. Ограниченное развитие системы  СРП в России, на наш взгляд, обусловлено  определенными недостатками, присущими данной системе. Недостатки системы СРП связаны прежде всего с индивидуализацией условий соглашений по конкретным проектам. В условиях неопытности и коррупции государственных чиновников это может приводить к получению инвестором необоснованно выгодных условий реализации проекта и, как следствие, к потере государством определенной части доходов от разработки месторождений полезных ископаемых.

     Рассмотрим  наиболее существенные элементы действующей  налоговой конструкции СРП и  возможные пути совершенствования  налогообложения при данном налоговом  режиме.

     Возмещение  затрат при реализации СРП. Система  СРП как налоговая система, основанная на определении прибыльной продукции  и налогооблагаемого дохода, потенциально может стимулировать инвестора к завышению затрат при реализации проекта. При повышении затрат сокращается размер прибыльной продукции и налогооблагаемого дохода, что ведет к сокращению налоговых обязательств инвестора по отчуждаемой в пользу государства прибыльной продукции и налогу на прибыль. Кроме того, снижается также значение внутренней нормы прибыли по проекту и соответственно относительно меньше доля государства в прибыльной продукции.

     Увеличение  затрат может быть достигнуто разными  способами. Например, при реализации проекта может быть организована поставка оборудования и материалов для проекта через формально независимую от инвестора структуру, в которой происходит завышение цен на них. В этом случае формируется центр прибыли за рамками проекта, а именно в данной структуре, поставляющей оборудование и материалы, а налоговые обязательства по проекту уменьшаются. Прибыль, формирующаяся в этой структуре в результате завышения цен на поставляемые оборудование и материалы, облагается обычным налогом на прибыль и не облагается дополнительными налогами, взимаемыми при добыче. Такая схема может быть организована и с участием нескольких структур.

     Ситуация  осложняется тем, что оборудование, поставляемое в рамках крупных проектов по добыче углеводородов, особенно на континентальном шельфе, часто является уникальным, поэтому эффективный  контроль за ценами на такое оборудование затруднен или же фактически невозможен (поскольку для такого оборудования отсутствуют аналоги и рыночные цены). Даже небольшое завышение цен на поставляемые оборудование и материалы в рамках крупных проектов по добыче углеводородов может приводить к существенному) сокращению налоговых платежей.

     В условиях существования стимулов к  завышению затрат при реализации проектов СРП уровень затрат по проекту требует специального контроля со стороны государства, что существенно усложняет налоговое администрирование по сравнению с общим налоговым режимом.

     В то же время при реализации СРП  существуют определенные механизмы, препятствующие политике завышения затрат. При росте затрат меньше получает не только государство, но и инвестор, поскольку стороны делят прибыльную продукцию. У каждого инвестора есть свои акционеры, у которых, в свою очередь, имеются широкие возможности контроля через бюджетные комитеты при советах директоров компаний. Рост затрат означает для акционеров сокращение их дивидендов от проекта.

     Государство имеет возможность осуществлять контроль за инвестором посредством  утверждения годовых программ работ  по соглашению и отчета об их исполнении (при обычной лицензионной системе  такой порядок отсутствует).

     При выполнении СРП за проведением работ  обычно наблюдает государственное предприятие или объединенный управляющий комитет, то есть в отличие от лицензионного порядка государство имеет своих представителей в управляющих комитетах, которые утверждают смету затрат. Орган надзора рассматривает и одобряет ежегодные рабочие программы, соответствующие бюджеты и отдельные планы по разработке, которые представляются ему оператором.

     Для получения более объективной  картины по проектам СРП государство может привлекать независимых аудиторов. Следует также учитывать, что во многих проектах, реализуемых на условиях СРП, действуют пулы компаний из разных стран, которые достаточно тщательно контролируют друг друга.

     СРП является формой проектного финансирования, поэтому свой контроль над затратами осуществляют и кредиторы. При работе на условиях раздела продукции учет по проекту ведется обособленно от всех других операций компании, действует закрепленный в законе «О соглашениях о разделе продукции» принцип «налоговой ограды», и бухгалтерия, которую ведет оператор соглашения, делает финансовые операции достаточно прозрачными. Принцип «налоговой ограды» требует ведения обособленного учета расходов по каждому соглашению и компенсации расходов на разработку в рамках соглашения только за счет доходов от этого соглашения. Инвестор не имеет права уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет убытков от реализации неудачных проектов. Использование принципа «налоговой ограды» препятствует уменьшению налогооблагаемой прибыли инвесторов за счет неэффективных операций (типичным примером таких операций в добывающих отраслях является осуществление геологоразведочных работ, не приведших к открытию коммерчески эффективного месторождения).