Финансовые результаты предприятия и закономерности их формирования в современных условиях (на примере ОАО «КД авиа»)

       Проблемы  формирования и отражения в учете  финансовых результатов в специальной экономической литературе всегда занимали видное место как у нас в стране, так и за рубежом. Тем не менее, организация учета в России по мере сближения отечественной учетной практики с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в совершенствовании. Новый хозяйственный механизм требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов и предъявляет новые требования к организации налогового учета с целью повседневного управления процессом формирования и использования всех видов прибыли.

       Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком.

       Прибыль относится к одной из самых  сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших затратах.

       Именно  поэтому в период формирования в  нашей стране рыночной экономики, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда особенно возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли.

       Эволюцию  западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, и между нею и процентом по существу не проводится границы. Позднее устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит «специализация» прибыли. Она рассматривается как порождение конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и фактически реализованным доходом.

       Первой  попыткой объяснения источника прибыли  была теория меркантилистов XVI—XVII вв., утверждавших, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили. Основоположниками этой теории были Т. Мен, Д. Локка, Р. Кантильон.

       А. Смит и Д, Рикардо увидели источник прибыли в производстве. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая — на оплату прибыли их предпринимателя» [26, с.557]. Таким образом, прибыль рассматривалась им как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих. В свою очередь, Рикардо сформулировал закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу. Он писал: «... прибыль будет высока или низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата» [25].

       Достоинства и недостатки теории прибыли классиков  буржуазной политической экономии были проанализированы К. Марксом. Изучив теорию Смита, Маркс заключает: «...Итак, прибавочную стоимость, т. е. прибавочный труд, — избыток выполненного и овеществленного в товаре труда над оплаченным трудом, следовательно, под трудом, получившим свой эквивалент в зарплате, — А. Смит понимает как всеобщую категорию, по отношению к которой прибыль в собственном смысле и земельная рента составляют только ее ответвления» [16, с.508].

       У Д. Рикардо Маркс, в частности, указывал на смешение прибавочной стоимости  с ее особыми формами, в том числе с прибылью, на его неспособность объяснить превращение прибавочной стоимости в прибыль. «Подобно всем другим экономистам Рикардо никогда не исследовал прибавочную стоимость как таковую, т. е. независимо от ее особых форм, каковы: прибыль, земельная рента и т.д. Законы, касающиеся нормы прибавочной стоимости, он непосредственно сливает в одну кучу с законами норм прибыли» [16, с.508]. Отсюда, по мнению К. Маркса, вытекают противоречия в его теории прибыли: все товары продаются по стоимости, но при обмене труда на капитал возникает прибыль.

       Особенность теории прибыли Маркса состоит в  том, что он считал источником прибыли неоплаченный труд наемных рабочих. С точки зрения марксизма прибыль «...представляет собой лишь вторичную, производную и трансформированную форму прибавочной стоимости, буржуазную форму, в которой стерлись следы ее происхождения» [17, с.92].

       При рассмотрении прибыли в качестве всеобщей формы дохода на капитал главной выступает проблема происхождения этого дохода. Поэтому теории капитала и прибыли тесно связаны. Развитие данная идея получила в трудах О. Бем-Ба-верка [9, с. 7]. Выделение прибыли как особой самостоятельной формы дохода, отличающейся от процента и служащей вознаграждением за услуги предпринимателя, переносит проблему в область изучения природы предпринимательской деятельности. Эту теорию развивал Й. Шумпетер. Характерным для нее является выделение в составе прибыли процента на капитал и собственно предпринимательской прибыли как самостоятельной категории, подчиняющейся особым законам. Это положение в дальнейшем было обосновано в работах Ф. Уокера, Ю. Б. Кларка.

       Развернутое определение теории предпринимательской  прибыли дано Шумпетером: «Предпринимательская прибыль есть избыток сверх издержек производства. С точки зрения предпринимателя, эта разница между выручкой и затратами» [31, с.539].

       Другую  идею развивает Ф. Найт, который также  связывает происхождение прибыли с предпринимательской деятельностью, но с фактором хозяйственного риска. Теория Найта ограничивается условиями идеальной конкуренции и не учитывает действительно фундаментального факта монополий. Этим и можно объяснить развитие «теории монополистической конкуренции», которая рассматривается в трудах Д. Робинсона, Э. Чемберлина.

       Современные западные экономисты, как правило, определяют прибыль в терминах благосостояния, т. е. как степень улучшения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период времени. Так, по мнению Хикса, «цель исчисления прибыли на практике состоит в том, чтобы дать людям представление о сумме, которую они могут использовать на потребление, не становясь беднее. Согласно этой идее можно сказать, что доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его к концу этой недели не уменьшится по сравнению с началом» [29, с.488].

       Хотя  в данном определении речь идет об индивидуальном подходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту.

       В свою очередь, западные бухгалтеры придерживаются несколько иного взгляда на прибыль. Так, по мнению специалистов Американского института бухгалтеров, «прибыль... представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов или выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков...». Специалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период...».

       Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты. Поэтому многими учеными разных стран предпринимались попытки расширить границы бухгалтерского понимания прибыли. Например, Эдвард-сом и Беллом была выделена прибыль четырех типов:

       текущая прибыль от хозяйственной деятельности (представляет собой превышение выручки от реализации над текущей стоимостью затрат на производство и себестоимостью реализованной продукции);

       реализуемая экономия затрат (возникает при росте  цен на имеющиеся в наличии активы в течение периода);

       реализованная экономия затрат (разница между себестоимостью и текущими покупными ценами реализованной продукции);

       реализованные выигрыши по капитальным активам (разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов).

       По  мнению М. Р. Мэтьюс и М. X. Б. Перера, «сведения об этих четырех видах прибыли служили бы лучшим показателем «благосостояния» и предоставляли бы пользователям больше информации для анализа результатов деятельности предприятия. Такой взгляд на прибыль шире и представляет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступает за представление отчетности о возникающих за период выигрышах и потерях от владения на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов» [18, с. 663].

       В нашей стране отношение к категории прибыли не всегда было однозначным. Реформирование экономического механизма в направлении создания экономики рыночного-типа привело к изменению отношения к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль представляет собой итог успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии дальнейшего существования организации, поскольку именно она и ее накопление позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные с производством и реализацией продукции на рынке.

       Так, С. Б. Вальтер и М. Л. Лишанский  под прибылью понимают не просто элемент выручки, а одну из наиболее сложных экономических категорий, за которой скрываются глубинные связи, присущие товарному производству, стоимостным отношениям, движению товара и денег [12, с. 240]. По их мнению, прибыль выполняет две важнейшие функции.

       Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности, размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим экономическим показателем работы, мерилом эффективности хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности: производительность труда, степень использования основных производственных средств; уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и объем реализованной продукции.

       Во-вторых, прибыль служит главным источником производственного и социального развития организаций, платежей в бюджет. С ее помощью создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности, более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения поставленной цели.

       Изучение  функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий в организациях различных отраслей. Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием.

       В условиях современного экономического развития России и формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. И. А. Бланк утверждает, что, являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала организаций [10, с. 544]. По его мнению, «прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности». Роль, которую прибыль играет в настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она выступает (рис. 1).

       Сегодня на величину прибыли оказывают влияние  не только усилия трудового коллектива, но и умение администрации квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности регулирования учетных процедур. 
 

Рис. 1 - Роль прибыли организации в условиях рыночной экономики 
 

       К числу таких регулирующих процедур, по мнению М. И. Кутера, относятся:

       применяемые методики амортизации долгосрочных активов;

       стоимостные границы отнесения объектов бухгалтерского наблюдения к основным средствам;

       порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;

       выбор метода оценки производственных запасов;

       порядок создания оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг);

       выбор метода признания дохода (кассовый или по переходу права собственности);