Финансовые результаты предприятия и закономерности их формирования в современных условиях (на примере ОАО «КД авиа»)

n="justify">       порядок отнесения на расходы отчетного периода отдельных видов издержек;

       состав  и способы распределения накладных (косвенно распределяемых) издержек [14, с. 496].

       В современных условиях, когда прибыль  превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

       Занимаясь глубоким изучением данной экономической категории, Я. В. Соколов отмечает: «...считается, что прибыль необходима для:

       1) оценки эффективности работы фирмы (чем больше прибыль, тем лучше работа);

       2) определения величины налогооблагаемой базы (чем меньше прибыль, тем меньше налоговые платежи);

       3) принятия решений, связанных с  вложением средств в фирму,  покупкой ее акций (чем больше прибыль, тем выгоднее держать ее акции);

       4) достижения цели собственников-акционеров (чем больше прибыль, тем выше курс фирмы, тем богаче ее держатель)» [27, с 73].

       Анализ  понятия «финансовый результат (прибыль)», по мнению Я. В. Соколова, привел к трем его возможным трактовкам. Самым очевидным (бухгалтерским, статическим) его определением будет следующее: «...финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия). (Соответственно убыток определяется как его уменьшение)».

       Развивая  данное определение, автор называет следующие причины возможного прироста этих средств:

       1) безвозмездное получение средств в собственность предприятия;

       2) рост оценки уже существующих  средств; 

       3) дополнительные вложения средств собственниками;

       4) капитализация расходов;

       5) возрастание хозяйственной деятельности предприятия.

       Только  пятая причина, по мнению ученого, не будет вызывать критики. И именно она приводит к совершенно иной концепции финансового результата (к бухгалтерской динамической трактовке): «...финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия)».

       Эта разность может быть положительной, тогда речь идет о прибыли, или  отрицательной, тогда ее квалифицируют  как убыток. Таким образом, считает Я. В. Соколов, «убыток можно рассматривать как прибыль с отрицательным знаком. Отсюда появляется модель, согласно которой доходы — это поток средств, втекающих в предприятие, а расходы — поток средств, вытекающих из предприятия; прибыль (убыток) — разность, которая образуется между ними и которая, оседая в балансе, изменяет (модифицирует) его. Эти два бухгалтерских подхода сводят финансовый результат к приросту актива или к разности потоков прихода и расхода ценностей» [27, с. 75].

       Третья  трактовка понятия «финансовый  результат» берет начало в трудах И. Фишера. Именно он показывал, что прибыль, исчисленная бухгалтером, не несет экономического содержания. По его мнению, стоимость актива должна определяться величиной дохода, который этот актив может принести независимо от того, за сколько его купили или могут продать. С этой точки зрения «финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности» [27, с 78].

       Однако, указывает Я. В. Соколов, «оценивая, по мнению Фишера, капитал через прибыль, можно и прибыль оценить через капитал. Экономическая трактовка приводит к появлению новой категории — гудвилл, т. е- разности между текущей бухгалтерской оценкой актива и его оценкой экономической. В этом случае возможны два варианта. Если бухгалтерская оценка выше экономической, то имеет место положительный гудвилл — предприятие получило прибыль на капитал больше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем лучше. В противном случае имеет место отрицательный гудвилл — предприятие получает прибыли меньше, чем в случае пассивного хранения средств в банке, и чем больше разность, тем хуже» [27, с. 77].

       Противоположным прибыли показателем выступает  убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

       В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направляемых на возобновление постоянной и переменной составляющей воспроизводственного процесса.

       Таким образом, в научной литературе категории  «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования. Единого понимания сущности прибыли нет и не может быть, так как оно полностью зависит от поставленных заинтересованным лицом целей. 

       1.2. Классификация финансовых результатов 

       Экономическое определение финансового результата (прибыли или убытка) состоит в том, что это результат использования всего авансированного капитала за определенный промежуток времени. Причем прибыль выступает в виде прибавочного продукта, полученного в результате такого использования, а убыток представляет собой стоимостную оценку материализованных рисков при осуществлении предпринимательской деятельности.

       Вся система экономических рычагов  влияет на производство прямо или  косвенно именно через прибыль. Полученная прибыль предоставляет возможности для расширенного воспроизводства и, следовательно, при стабильной норме прибыли, постоянное увеличение собственных средств организации. Поэтому в условиях рыночных отношений прибыль выступает синонимом категории «финансовый результат»; наличие убытка при жесткой конкуренции является недопустимым.

       Получение систематической прибыли от пользования  имуществом, продажи товара или оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом (ГК РФ) - основная цель предпринимательской деятельности коммерческих организаций. Некоммерческие организации не имеют в качестве такой цели извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками. Однако они также могут осуществлять и предпринимательскую деятельность для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Поэтому хозяйствующие субъекты любых организационно-правовых форм заинтересованы в получении прибыли.

       В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по нашему мнению, классификационные признаки представлены в табл. 1. Данная классификация прибыли позволяет, на наш взгляд, понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает.

       Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции) и полной себестоимостью проданных товаров (продукции). Поворот от реализации к продаже, по мнению В. Ф. Палия, является весьма принципиальным. «Продажа по сравнению с понятием реализации - более конкретное, однозначное, определенное понятие. Продажа конкретно означает отчуждение товара за деньги или иное встречное возмещение, исключая двусмысленность, которая возникает в понятии реализации. Во всяком случае к продажам никак не отнесешь те внутрихозяйственные операции, которые раньше отражали как операции реализации. Например, реализация организацией самой себе капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом, реализация имущества, переданного во вклады в уставные капиталы других организаций и т.п.» [22, с. 7].

       Размер  финансового результата от продажи  зависит от разных факторов: объемов  и структуры (ассортимента) реализованной  продукции; уровня расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на результаты от продажи, и др.

       Прибыль от продажи имущества представляет собой доход от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных организацией в процессе их реализации.

       Убыток  от продажи продукции основного  производства может быть обусловлен рыночной конъюнктурой, неэффективным хозяйствованием, а также некоторыми субъективными и объективными факторами. Так, временный отказ от реализации в результате неблагоприятной рыночной ситуации более разрушителен для производства, нежели реализация с убытком, поскольку при этом организация лишается возможности даже частично обеспечить свои потребности в материально-производственных запасах (МПЗ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1 - Классификация финансовых результатов организации 

 
 

       Убыток  от продажи активов (особенно объектов основных средств) более вероятен, чем получение прибыли по тем же операциям, как правило, реализуется имущество, или уже бывшее в эксплуатации, либо просто подверженное моральному износу. Обычно решение о такой реализации принимается в целях получения денежных средств для обеспечения оборотных активов. Однако, по нашему мнению, эта мера должна быть исключительно крайней, т. е. приниматься тогда, когда прочие способы исправления финансово-экономического состояния оказались невозможными или неэффективными. Реализация активов может дать только временную передышку, и если не будут искоренены причины возникновения такой финансовой ситуации, она может вновь повториться.

       Прибыль или убыток, полученные от продаж, в  дальнейшем корректируется на величину операционных и внереализационных доходов и расходов.

       Под прибылью от внереализационных операций понимаются доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.

       Убыток  по внереализационным операциям  обусловлен, как правило, объективными причинами, и усилия руководства  организации при наличии таких причин могут быть направлены лишь на уменьшение их негативного влияния.

       Американский  институт присяжных бухгалтеров (АИПБ) и Совет по стандартам бухгалтерского учета (СпоСБУ) проводят различие между  доходами и внереализационными прибылями. АИПБ, например, определяет внереализационные прибыли как доходы, возникающие не вследствие реализации продукции, торговой деятельности или оказания услуг, а СпоСБУ характеризует внереализационные прибыли как прирост собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок. Однако в то время как СпоСБУ включает в свою концепцию прибыли все доходы и внереализационные прибыли независимо от источника, АИПБ придерживается концепции текущей прибыли от хозяйственной деятельности и не учитывает ее в составе внереализационной прибыли, считая что последние не дают постоянной прибыли как основные коммерческие направления деятельности фирмы [18, с. 663].

       Иного подхода придерживается СпоСБУ: в  понятие внереализационной прибыли он включает все приросты собственного капитала, не связанные со вкладами собственников. Концепцию внереализационных прибылей (и убытков) он толкует следующим образом: «...можно выделить различные виды внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках хозяйствующего субъекта. Другой тип внереализационных прибылей и убытков представлен влиянием на активы и кредиторскую задолженность изменений рыночных стоимостей (в той степени, в которой они отражаются на бухгалтерских счетах)».