Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

лизингодатель заключает  договор с лизингополучателем на передачу данного имущества в лизинг.

Возможны и различные  модификации выше представленной типовой  лизинговой сделки, а значит, и приведенной  схемы. Например, лизинговая компания и производитель имущества могут  объединиться в одном лице (это  достаточно распространенная ситуация), также у производителя может быть подконтрольная ему специализированная лизинговая компания.

В роли лизингового имущества (предмета лизинга) могут выступать  любые непотребляемые вещи. Согласно ст. 607 Гражданского кодекса РФ непотребляемыми вещами являются земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. В целях лизинга из этого списка надо исключить земельные участки и другие природные объекты, так как они не могут быть переданы в рамках договора лизинга (ст. 666 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ).

Также, предметом лизинга не может быть имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Выше уже не раз  приводились термины лизингодатель  и лизингополучатель. В ст. 4 Федерального закона № 164-ФЗ даны определения этих субъектов лизинговых отношений.

Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое  за счет привлеченных и (или) собственных  средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность  имущество и предоставляет его  в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Помимо лизингодателя и лизингополучателя существует третий субъект лизинговых отношений — продавец. Это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Он может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (возвратный лизинг).

Лизингодатель, лизингополучатель  и продавец являются прямыми (непосредственными) участниками лизинговых отношений. Косвенными  участниками лизинговой сделки являются банки, кредитующие  лизингодателя и выступающие  гарантами в сделках, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры. По российскому законодательству такие косвенные участники лизинговых отношений не отнесены к субъектам лизинга.

Любой из субъектов лизинга  может быть как резидентом, так  и нерезидентом Российской Федерации.

Участниками лизинговых отношений могут быть юридические  лица и индивидуальные предприниматели. Однако в большинстве случаев  лизинговую деятельность в России осуществляют лизинговые компании и фирмы.

Лизинговые компании (фирмы) представляют собой коммерческие организации (резиденты и нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с российским законодательством и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Под лизинговой компанией — нерезидентом Российской Федерации понимается иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Российской Федерации. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические и физические лица (резиденты или нерезиденты Российской Федерации).

Для осуществления своей деятельности лизинговые компании имеют право привлекать инвестиционные средства юридических и физических лиц, являющихся как резидентами, так и нерезидентами РФ.

Действующим российским законодательством предусматриваются  только две формы лизинга — внутренний и международный (ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ).

Критерием для отнесения  операции лизинга к той или  иной форме служит принадлежность лизингодателя  и (или) лизингополучателя к резидентам или нерезидентам Российской Федерации.

При осуществлении внутреннего лизинга участники лизинговой сделки являются резидентами Российской Федерации. Если же лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации, то лизинг называется международным. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга значения в данном случае не имеет.

Отношения сторон договора внутреннего лизинга регулируются 
нормами российского законодательства, и в первую очередь ГК РФ и  
Федерального закона № 164-ФЗ, а также договорными условиями.

По отношению к международным  сделкам следует применять нормы  международных договоров и российского  законодательства, договорные условия, обычаи делового оборота, включенные в  свод обычаев, а также типовые  руководства и принципы международных  коммерческих договоров.

Также Федеральный закон  № 164-ФЗ среди форм и видов лизинга  предусматривает сублизинг.

Сублизинг — это вид  поднайма предмета лизинга, при котором  лизингополучатель по договору лизинга  передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (п.1 ст.8 Федерального закона № 164-ФЗ). При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. По договору сублизинга к новому лизингополучателю переходит право требования к продавцу.

Схема отношений, возникающих  в процессе исполнения договора сублизинга, следующая: лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора — договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.

Но на практике помимо вышеперечисленных встречается  множество других форм и видов  лизинга.

Поэтому лизинговые отношения  можно классифицировать по видам  в зависимости от:

1) объекта лизинга;

2) продолжительности  сделки;

3) условий использования  лизингового имущества;

4) вида организации  сделки;

5) объема обслуживания  лизингового имущества;

6) этапа лизинговых  платежей;

7) способа финансирования.

По объекту лизинга  различают:

лизинг недвижимости. К недвижимости (недвижимым вещам, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). То есть к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Не может быть предметом лизинга земля и другие природные объекты.

лизинг движимого имущества — это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и других вещей, которые не отнесены к недвижимости. К движимому имуществу в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ отнесены деньги. Однако что касается лизинга, то деньги не могут быть предметом лизинга. Ведь деньги — это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь непотребляемые вещи.

По продолжительности  сделки выделяют:

финансовый лизинг —  это наиболее распространенный вид  лизинга. Он предусматривает сдачу  в лизинг имущества на длительный срок. К отличительным особенностям финансового лизинга можно отнести то, что в течение периода действия договора лизинга выплаченные лизинговые платежи покрывают полную стоимость или большую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Имущество, при финансовом лизинге, передается на срок, равный или несколько меньший его нормативного срока службы. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы имущества, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца), как правило, принадлежит лизингополучателю. Приобретая имущество необходимо уведомить продавца о цели его приобретения. Риск случайной гибели, порчи, утраты лизингового имущества переходит к лизингополучателю после подписания акта (протокола) приемки-передачи.

Существует три варианта завершения лизингового договора при  финансовом лизинге. Лизингополучатель  может: 1) купить (или выкупить) объект сделки по остаточной (а не по рыночной) стоимости; 2)заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке (по типу возобновляемого (револьверного) лизинга); 3)вернуть объект сделки лизинговой компании.

оперативный лизинг –  вид лизинга, при котором имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, что дает возможность лизингодателю передавать имущество в лизинг неоднократно. При оперативном лизинге риск порчи или утери предмета лизинга лежит, как правило, на лизингодателе. Из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат, ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право: продлить срок договора на более выгодных условиях; вернуть оборудование лизингодателю; купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.

При оперативном лизинге  лизингодатель закупает лизинговое имущество на свой страх и риск, т.е. без предварительного согласования с лизингополучателем, и затем передает лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Предмет лизинга возвращается лизингодателю по истечении предусмотренного договором срока и при выплате лизингополучателем оговоренной суммы лизинговых платежей. В рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не передается в собственность лизингополучателя. Это возможно при последующем заключении договора купли-продажи.

Таким образом, при финансовом лизинге  лизингодатель (самостоятельно или  с привлечением заемных средств) финансирует конкретный проект лизингополучателя, связанный с приобретением в  собственность того или иного  объекта основных средств. При оперативном лизинге ситуация в большинстве случаев похожа на простую аренду, разница лишь в том, что передаваемое по договору лизинга имущество было приобретено лизингодателем специально для сдачи в лизинг.

Финансовый и оперативный лизинги  являются основными самостоятельными формами лизинговых отношений. Все остальные виды лизинга, перечисленные далее, выступают лишь как разновидности финансового или оперативного лизинга.

Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в  большей мере отражает особенности  их организации, а также бухгалтерского и налогового учета. В зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг как с полной, так и с неполной амортизацией.

Полная амортизация  характерна для финансового лизинга, так как  продолжительность сделки совпадает с нормативным сроком амортизации имущества и происходит полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.

Лизинг с неполной амортизацией допускает частичную  выплату стоимости имущества. По своему содержанию он отвечает параметрам оперативного лизинга.

По виду организации  сделки (отношению к арендуемому  имуществу) выделяют:

чистый лизинг, при  котором в обязанность лизингодателя  не входит предоставление каких-либо услуг  лизингополучателю. Он бывает, когда  все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом «очищаются» от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают «чистые» или нетто-платежи.;

полный лизинг, предусматривает комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Основное достоинство полного лизинга по сравнению с другими видами состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем, с возможным участием и самого производителя имущества. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных показателей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности. На каждом этапе договором лизинга могут предусматриваться соответствующие виды сервисных услуг.

В системе полного  лизинга, который предусматривает  необходимый набор сервисных  услуг, важное значение имеет гарантийное обслуживание используемого имущества. Гарантийные обязательства может предоставить как лизингодатель (лизинговая компания), так и производитель имущества или специализированные организации.