Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Минэкономики РФ утвердил методические рекомендации по расчету  лизинговых платежей 16 апреля 1996 г., которые  носят рекомендательный характер. Данный документ может помочь как самим  лизинговым компаниям, так и потенциальным лизингополучателям определить полезность будущей лизинговой сделки. Методические рекомендации предлагают включать в состав лизинговых платежей следующие составляющие:

амортизацию лизингового  имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);

компенсацию платы лизингодателя  за использованные им заемные средства;

вознаграждение лизингодателя;

плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга;

стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности  по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества —  предмета договора лизинга, уменьшаются размеры платы за используемые кредиты и вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому целесообразно определять лизинговые платежи в следующей последовательности:

1) рассчитать размеры  лизинговых платежей по годам,  охватываемым договором лизинга;

2) определить общий  размер лизинговых платежей за  весь срок договора лизинга  как сумму платежей по годам;

3) установить размеры  лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью, а также согласованными методами их начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы  лизинговых платежей можно представить  в виде следующей формулы:

 

где ЛП — общая сумма  лизинговых платежей;

АО — амортизационные  отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя  на приобретение предмета лизинга);

ПК — плата за кредитные  ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;

КВ — вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества  по договору лизинга;

ДУ — плата лизингодателю  за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В зависимости от вида лизинга величина амортизационных  отчислений (погашение стоимости  предмета лизинга) может быть определена двумя способами.

1. Исходя из ежемесячной  суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам.

2. Исходя из суммы  инвестиций на приобретение предмета  лизинга.

Фактически данная сумма  представляет собой первоначальную стоимость имущества, передаваемого  в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (предмета договора) рассчитывается по формуле:

ПК = КР х СТк/100,

где ПК — плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

КР — кредитные  ресурсы, руб.;

СТк — ставка за кредит, % годовых.

В каждом расчетном году плата за используемые кредитные  ресурсы соотносится со среднегодовой  суммой непогашенного кредита в  этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества:

КРt = Q х (ОСn + ОСk)/2,

где КРt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

ОСn и ОСk — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, Q = 1.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в процентах: от балансовой стоимости имущества  — предмета договора; от среднегодовой остаточной стоимости имущества. В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p x БС,

где p — ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС — балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества.

Или по формуле:

КВt = ((ОСn + ОСk/2) х (СТв/100),

где ОСn и ОСk — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

СТв — ставка комиссионного  вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества — предмета договора.

Плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга, в расчетном  году рассчитывается по формуле:

ДУт =(Р + Р + ... Рn)/Т,

где ДУт — плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.;

Р, Рn — расход лизингодателя на каждую предусмотренную до- 
говором услугу, руб.;

Т — срок договора, лет.

Размер налога на добавленную  стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, определяется по формуле: НДСt =(Вt х СТn)/100,

где НДСt — величина налога, подлежащего уплате в расчетном  году, руб.;

Вt — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.;

СТn — ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления (АО), плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Bm = АОt + ПКt + КВt + ДУt.

Можно выделить следующие методы начисления лизинговых платежей:

1. Метод «неизменных  лизинговых выплат», при использовании  которого общая сумма платежей  начисляется равными долями в  течение всего срока договора  в соответствии с согласованной  сторонами периодичностью.

2. Метод «уменьшающихся платежей». Суть данного метода состоит в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец срока договора в чисто символическую плату. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм.

3. Метод «с увеличенными  в начальный период лизинговыми  платежами», согласно которому при  заключении договора лизингодателю выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».

Данный метод позволяет  лизинговой компании гарантировать  хотя бы частичное погашение своих  инвестиций в лизинговое имущество  даже при форс-мажорных ситуациях, например, в случае неплатежеспособности или  банкротства лизингополучателя.

4. Метод «с отсрочкой  лизинговых платежей». Отсрочка  выплат допускается в отдельных  случаях по ходатайству лизингополучателя  и вызывает у него значительные  дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого  платежа обуславливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.

Могут применяться и  смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо уменьшающихся платежей договором лизинга может быть предусмотрена еще и выплата  аванса.

Теперь рассмотрим порядок отражения лизинговых операций при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя.

Когда балансодержателем  выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю  не влечет за собой имущественных  изменений в структуре его активов, потому эта операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03.

 

 

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
03, субсчет 2 «Лизинговое имущество,  переданное лизингополучателю»	03, субсчет 1 «Лизинговое имущество»	Передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга)

 

Затраты лизингодателя  на лизинговую деятельность учитываются  на счете 20 «Основное производство»  в корреспонденции со счетами  учета соответствующих ценностей, расчетов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Амортизация лизингового  имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), начисляется  в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в ее учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества».

Накопленные на счете 20 суммы  ежемесячно списываются в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет по счету 62 ведется по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90, субсчет «Выручка»	Начислена задолженность лизингополучателя  по лизинговой плате
90, субсчет 3 «НДС»	68, субсчет «НДС» или 76, субсчет  «Отсроченный НДС»	Начислена задолженность бюджету  по НДС
20	02,05,10,60,69,70,76 …	Отражены прямые затраты, связанные  с оказанием лизинговых услуг
25,26	02,05,10,60,69,70,76…	Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг
20	25,26	В конце отчетного периода косвенные  затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг  и присоединены к прямым затратам
90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»	20	Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам
90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от  продаж»	99	Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг
99	68, субсчет «Налог на прибыль»	Начислена задолженность бюджету  по налогу на прибыль
51	62	На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя
76, субсчет «Отсроченный НДС»	68, субсчет «НДС»	Включена в состав налоговых  обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций определяющих выручку для целей налогообложения по оплате)

 

Как уже отмечалось ранее, по окончании действия срока лизингового  договора возможно несколько вариантов  развития дальнейших отношений:

стороны могут пролонгировать лизинговый договор. При этом дополнительным соглашением оговариваются новые условия: срок договора, величина лизинговых платежей;

лизингополучатель может  выкупить предмет лизинга в собственность. Условия такой операции оговариваются, как правило, в договоре лизинга: будет ли лизингополучатель платить дополнительные суммы помимо лизинговых платежей, можно ли выкупить предмет лизинга досрочно;

лизингополучатель может  вернуть предмет лизинга лизингодателю.

В соответствии с п. 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н, доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, являются прочими операционными доходами и расходами организации. Такие доходы и расходы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодатель делает следующие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
03, субсчет «Выбытие доходных  вложений в материальные ценности»	03, субсчет «Имущество для сдачи  в аренду»	Списана первоначальная стоимость  выбывающего объекта
02, субсчет «Амортизация          основных средств»	03, субсчет «Выбытие доходных  вложений в материальные ценности»	Списана   сумма   начисленной  амортизации по выбывающему объекту
91, субсчет 2 «Прочие расходы»	03, субсчет «Выбытие доходных  вложений в материальные ценности»	Списана    остаточная стоимость  объекта

По истечении отчетного  месяца формируется финансовый результат  от прочих доходов и расходов путем  сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Прочие  расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль (убыток) от реализации объекта заключительными оборотами месяца списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продажи» на счет 99 «Прибыль и убыток»: Дт 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кт 99 (прибыль) или Дт 99 - Кт 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток) — сформирован финансовый результат.