Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Можно воспользоваться  следующей схемой исполнения бухгалтерского учета операций по договору лизинга:

• учет операций по покупке  лизингового имущества;

• учет операций по передаче (приемке) приобретенного имущества  в лизинг;

• учет расчетов по лизинговой плате;

• учет операций, вызванных  передачей лизингового имущества  в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю.

Возможны различные  варианты балансового учета лизингового  имущества.

 

2.2. Учет приобретения  имущества для передачи в лизинг

Приобретение имущества  у поставщика для лизингополучателя  происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и другие).

Все затраты, связанные  с приобретением лизингового  имущества, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Организация может самостоятельно выбирать структуру аналитического учета (в том числе открытие субсчетов к синтетическим счетам), поэтому вышеуказанный субсчет к счету 08, на мой взгляд, целесообразно было бы назвать «Приобретение лизингового имущества».

Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и  статьям затрат.

Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в  первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. При осуществления лизингодателем таких затрат они отражаются в учете по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. — на сумму затрат на доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

В настоящее время  большинство лизинговых сделок в  Российской Федерации осуществляется с привлечением банковских кредитов, займов юридических и физических лиц, вексельного финансирования.

Получение банковского кредита  отражается в учете лизингодателя по дебету счета 51 «Расчетные счета» (рублевый кредит) или счету 52 «Валютные счета» (валютный кредит) и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или  счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и замам». Возврат кредита осуществляется обратной проводкой.

Поэтому с поставщиком  предмета лизинга лизингодатель  может рассчитаться как собственными, так и заемными средствами. Направление  на погашение задолженности перед  поставщиком кредита банка отражается в учете проводками дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») на сумму кредита, направленного на погашение задолженности перед поставщиком предмета лизинга.

В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н, в текущие расходы организация должна включить затраты по займам и кредитам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

На основании п. 16 и 17 вышеуказанного ПБУ 15/01 организация производит начисление процентов по полученным займам и кредитам в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 начисленные до принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в фактические затраты на приобретение объекта, что отражается в учете по дебету счета 08 и кредиту счета 66 (67) на сумму начисленных процентов.

Проценты, начисленные  после принятия объекта к учету, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 9/99 и отражаются в учете проводками дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66 (67) на сумму процентов по кредиту.

Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8, с кредита счетов 60, 51 и других без учета «входного» НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств по договору лизинга».

Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к  передаче лизингополучателю сумма  всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции с кредитом счета 08. В данном случае опять-таки, чтобы не было путаницы с операциями «обыкновенной» аренды, желательно субсчет к счету 03 назвать «Лизинговое имущество», но это, не является обязательной нормой.

Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества  сопровождается соответствующими записями:

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
60	51	С расчетного счета перечислена  задолженность поставщику и другим кредиторам по расходам, связанным  с приобретением имущества
08	60	Приобретено у поставщика лизинговое имущество
19	60	Отражена сумм НДС, относящаяся  к приобретенному имуществу
08	60	Приняты к учету затраты, связанные  с приобретение лизингового имущества
19	60	Отражена сумма НДС, относящаяся  к возникшим затратам
08	10,23,70,69 …	На сумму затрат на доставку объекта и доведения его состояния пригодного к использованию
Отражение заемных средств
76	66,67	Погашена задолженность перед  поставщиком предмета лизинга на сумму кредита
08	66,67	На сумму начисленных процентов, начисленных до принятия объекта основных средств, если кредит привлечен для приобретения, сооружения или изготовления именно этого объекта
91	66,67	На сумму процентов по кредиту, начисленных после принятия объекта  к учету
Отражение сформированной первоначальной стоимости имущества на счете 08
03 субсчет 1 «Лизинговое имущество»	08	Оприходовано лизинговое имущество  на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68	19	Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому  в состав доходных вложений имуществу

 

Условия передачи имущества  арендатору в общем случае должны быть определены в договоре финансовой аренды. Согласно ст. 668 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом  договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте его нахождения.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные  записи делаются в бухгалтерском  учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя (или акта (протокола) приемки лизингового имущества).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 затраты на приобретение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы образуются, когда стоимость основных средств установлена в валюте, а оплата производится после оприходования объектов в рублях.

Таким образом, при приобретении предмета лизинга лизингодателем первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском  учете должна быть сформирована с  учетом суммовых разниц.

В бухгалтерском учете  лизингодателя необходимо произвести следующие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
Бухгалтерские проводки на дату приобретения
08	60	Приобретено оборудование для сдачи  в лизинг (отражается в рублях по курсу на дату приобретения)
19	60	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга
Бухгалтерские проводки на дату оплаты
60	51	Погашена задолженность перед  продавцом лизингового имущества (отражается в рублях по курсу на дату оплаты)
08	60	Отражена суммовая разница
19	60	Учтен НДС с суммовой разницы
Бухгалтерские проводки на дату передачи предмета лизинга
03 субсчет 1 «Лизинговое имущество»	08	Оприходовано лизинговое имущество  на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68	19	Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предмета лизинга
03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю»	03 субсчет 1 «Лизинговое имущество» 03-1	Отражена передача оборудования лизингополучателю

В ходе операций лизинга  может изменяться первоначальная стоимость  предметов лизинга. Согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) путем индексации или прямого пересчета.

Организация может принять  решение о переоценке только всей группы объектов (выделение и переоценка определенных объектов внутри групп  невозможна), однако внутри групп могут  применяться различные индексы  переоценки. Если принято решение  о проведении переоценки по группам объектов, то в последующем они переоцениваются регулярно.

Согласно ПБУ 6/01, сумма  дооценки объектов зачисляется в  добавочный капитал организации  и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. То есть списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) — счет 84.  Организация раскрывает в бухгалтерской отчетности суммы, отнесенные на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для расчета налога на прибыль переоценка объектов основных средств не проводится. Это следует из ст. 250 и 265 НК РФ.

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
Бухгалтерские проводки при дооценке
03-2	83	Отражена сумма дооценки лизингового  имущества
83	02	Увеличена сумма амортизации по перецененному имуществу
Бухгалтерские проводки при уценке
83	03-2	Отражена уценка имущества в  пределах предыдущей дооценки
84	03-2	Показана уценка лизингового имущества  сверх сумм предыдущей дооценки
02	83	Уменьшена амортизация имущества  в пределах ее увеличения в результате предыдущей дооценки
02	84	Списана амортизация сверх ее увеличения в результате предыдущей дооценки

 

2.3. Учет операций предоставления имущества в лизинг в зависимости от лизинговых договоров

В результате исполнения лизингодателем основного обязательства  по договору финансового лизинга  у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Реализуется это право путем  внесения лизингополучателем лизинговой платы. Для правильного принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок формирования доходов лизингодателя.

Под лизинговыми платежами  понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят:

возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и  передачей предмета лизинга, а также  с оказанием других предусмотренных  договором лизинга услуг;

доход лизингодателя. В  случае перехода права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю, предусмотренного договором лизинга, в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. В  настоящее время порядок осуществления  лизинговых платежей законодательство не регулирует (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства). Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а периодичность и порядок их уплаты регулирует исключительно договор лизинга.

Если лизингополучатель  рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, то цена на такую продукцию  определяется по соглашению сторон договора. Но в этом случае необходимо учитывать положения российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, где в подобных расчетах (фактически товарообменных операциях) фигурирует понятие «рыночная цена».

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, оговоренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования  им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Порядок ценообразования  официальным образом никак не регламентирован, поэтому лизинговые компании самостоятельно разрабатывают  структуру лизинговых платежей. Причем лизингодатели не обязаны информировать  о выбранной ими структуре потенциальных или реальных клиентов.