Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Комплексный лизинг —  это лизинг, при котором кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует в предмет лизинга дополнительные капитальные вложения (закупка начального объема сырья, комплектующих), необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.

В зарубежной практике достаточно часто совершаются сделки, которые относятся к так называемому генеральному лизингу, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом. Если требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработку и заключение нового контракта нет, как раз подойдет генеральный лизинг. В случае возникновения у лизингополучателя срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования, ему будет достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетом разновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.

В зависимости от вида организации сделки (от состава участников лизинговых отношений) различают следующие виды лизинга:

прямой лизинг, при  котором собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдает  объект в лизинг (двухсторонняя сделка), т.е. функции поставщика (производителя) и лизингодателя выполняет одно лицо;

косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника (лизингового брокера);

раздельный лизинг, т.е. лизинговая сделка с участием множества  сторон. Этот вид лизинга применяется  для финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т.п. Данный лизинг называют также групповым или акционерным. Он осуществляется с участием нескольких компаний — поставщиков, лизингодателей и путем привлечения кредитных средств у ряда банков, а также с использованием страхования лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Данный вид лизинга считается наиболее сложным.

Одной из форм прямого  лизинга является возвратный лизинг (sale and leaseback arrangement). Возвратный лизинг представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма, являющаяся собственником зданий, сооружений или оборудования, продает эту собственность лизинговой компании либо иному лицу с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной финансовой аренде (лизинге) своей бывшей собственности. Возвратный лизинг выступает в данном случае как альтернатива залоговой операции, причем продавец собственности, который в результате сделки становится ее арендатором (лизингополучателем), немедленно получает в свое распоряжение от покупателя взаимно согласованную сумму сделки купли-продажи, а покупатель продолжает участвовать в этой операции, но уже в качестве арендодателя (лизингодателя). Возвратный лизинг имеет преимущества для тех хозяйствующих субъектов, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств. Его особенностью является то, что продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

По типу лизинговых платежей различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг.

При денежном лизинге  все платежи производятся в денежной форме; при компенсационном все  платежи осуществляются в форме  поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в виде оказания встречных услуг; при смешанном происходит сочетание денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.

По способу финансирования лизинг делится на:

срочный, когда имеет  место одноразовая аренда имущества;

возобновляемый (в международной практике называемый также револьверным), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом предметы лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы.

Заметим, что в старой редакции Федерального закона № 164-ФЗ предусматривалось деление лизинга  на типы и виды.

По типу (а точнее, по срокам договора) лизинг подразделялся  на:

долгосрочный лизинг — лизинг на срок более трех лет;

среднесрочный лизинг —  лизинг в течение от полутора до трех лет;

краткосрочный лизинг —  лизинг в течение менее полугора лет.

Действующим российским законодательством предъявляется  ряд требований к порядку совершения лизинговых сделок. В первую очередь это относится к оформлению лизингового договора (договора о финансовой аренде):

договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в  письменной форме;

субъекты лизинга заключают  обязательные и сопутствующие договоры для выполнения своих обязательств по договору лизинга;

в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю  в качестве предмета лизинга;

лизингодатель обязуется на основании  договора лизинга:  приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

по договору лизинга лизингополучатель  обязуется: принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном указанным  договором лизинга;  выплатить  лизингодателю лизинговые платежи  в порядке и в сроки, которые  предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

 договор лизинга может предусматривать  право лизингополучателя продлить  срок лизинга с сохранением  или изменением условий договора  лизинга.

Также можно отметить иные требования законодательства в части взаимоотношений субъектов лизинговых отношений. Так, ст. 668 ГК РФ сказано следующее: если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору (лизингополучателю) в месте нахождения последнего. Когда такое имущество не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель (лизингодатель), потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

После ввода объекта в эксплуатацию стороны подписывают протокол приемки предмета лизинга. В протоколе необходимо указать перечень недостатков, обнаруженных при приемке. Лизингодатель (либо сам лизингополучатель — в зависимости от условий договора лизинга) должен поручить поставщику устранение их в течение определенного срока.

Лизингополучатель при организации  лизинговой операции обязан:

произвести приемку  объекта сделки непосредственно  при поставке, обеспечить все необходимые  технические и правовые условия  приемки;

осуществить монтаж и  ввод объекта в эксплуатацию, если это не входит в обязанности поставщика;

подтвердить комплектность  поставки, качество работы оборудования и достижение проектной мощности;

указать перечень обнаруженных недостатков в протоколе приемки и сообщить лизингодателю.

Важной особенностью лизинговых операций является то, что  предмет лизинга, переданный во временное  владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя  во время всего срока действия лизингового договора.

В то же время право  владения и пользования предметом  лизинга переходит к лизингополучателю  в полном объеме в момент его получения, но опять-таки, если договором лизинга  не установлено иное. Одновременно к нему переходит и риск случайной  гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ).

Лизингодатель может  изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя  в случаях и в порядке, которые  предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Следует обратить внимание на то, что по общему правилу риск случайной гибели или случайной  порчи имущества несет его  собственник. Но собственником арендуемого  имущества по договору финансовой аренды (лизинга) остается лизингодатель, при этом риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества несет лизингополучатель с момента передачи ему арендованного имущества, если в договоре не предусмотрены другие условия.

Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При этом в договоре обязательно должно быть указано, что данное имущество приобретается для передачи в лизинг.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 164-ФЗ претензии к поставщику по качеству, комплектности, исправности, срокам поставки предмета лизинга может предъявить непосредственно лизингополучатель. В этом случае лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В этой ситуации лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность перед ним. Естественно, договором между лизингодателем и лизингополучателем можно предусмотреть иные способы удовлетворения претензий (например, предъявлять претензии поставщику через лизингодателя).

Согласно лизинговых отношений, лизингодатель не имеет права самостоятельно расторгнуть договор поставки предмета лизинга без согласия лизингополучателя, даже при нарушении этого договора со стороны поставщика.

В любой из приведенных  выше ситуаций ответственность за нарушение условий поставки лизингового имущества несет продавец по договору купли-продажи этого имущества (ст. 670 ГК РФ). Соответственно, лизингополучатель также имеет права и несет обязанности, предусмотренные гражданским законодательством для покупателя, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества.

Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и документами (техническим паспортом  и т.п. Причем лизингополучатель  должен получить имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества (ст. 17 Федерального закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также выполняет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная норма законодательства является императивной, т.е. в основном регулируется договором лизинга. Однако если договором обязанности по обслуживанию и ремонту предмета лизинга не возложены на другой субъект лизинговых отношений либо вообще не поименованы, эти действия выполняет лизингополучатель.

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет  лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или «износа», обусловленного договором лизинга (естественно, если договором не предусмотрена передача этого имущества в собственность лизингополучателя при окончании срока лизинга). Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки.

Лизингополучатель также  может производить улучшения  предмета лизинга (к примеру, его  модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование). Но он обязательно должен получить согласие лизингодателя на эти улучшения. Если он его получает или изначально такие действия предусмотрены договором лизинга, то лизингополучатель после прекращения договора лизинга имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений, неотделимых без вреда для предмета лизинга.

В некоторый случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга подлежат государственной регистрации. Это касается ситуаций, когда в лизинг передается недвижимое имущество (регистрация права собственности) или автотранспортное средство (регистрация в органах ГИБДД). В последнем случае по соглашению сторон предметы лизинга регистрируются на имя лизингодателя или лизингополучателя. Порядок регистрации приведен в письме МВД РФ от 24 мая 2000 г. №13/5-2516 «О регистрации транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга».

Существуют специальные  требования, предъявляемые законодательством Российской Федерации к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, судов и др.).

Кроме того, по договору лизинга лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию  предмета лизинга на имя лизингодателя. В регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. При расторжении договора и изъятии лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Предмет лизинга может  быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения  с момента поставки имущества  продавцом до момента окончания  срока действия договора лизинга. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и при проведении лизинговых сделок не обязательно. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Лизингодатель имеет  право осуществлять проверки соблюдения лизингополучателем условий договора лизинга для обеспечения контроля использования, сохранности и обслуживания предмета лизинга. Цели и порядок  такого инспектирования оговариваются  в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к техническим документам, предмету лизинга, по необходимости к финансовым документам, и не должен препятствовать такой проверке.