Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Но обычно сумма амортизации  передаваемого имущества соответствует  его балансовой стоимости, поэтому  финансовый результат здесь не возникает.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  использования в целях лизинга  стоимость такого имущества переносится  с кредита счета 03, субсчета «Лизинговое  имущество, переданное лизингополучателю» на счет 03, субсчет «Лизинговое имущество». Такую проводку можно сделать, когда имущество предполагается и в дальнейшем использовать в операциях аренды. В противном случае предмет лизинга  отражается в лизинговой компании как основное средство:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
01	03, субсчет «Лизинговое имущество,  переданное    лизингополучателю»	Отражено в качестве основного  средства бывшее лизинговое имущество (при возврате этого имущества)
02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»	02	Отражены начисленные суммы  амортизации по лизинговому имуществу

Если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то порядок отражения лизинговых операций будет иным.

Лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга на основании договора лизинга и акта приема-передачи основных средств или иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества. Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющие лизинговые сделки, — это услуги по предоставлению имущества в лизинг, но не реализация имущества. С учетом данных соображений и в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», формируя операционные доходы и расходы.

Особенность применения счета 91 состоит в том, что сведения о стоимости передаваемого имущества  отражаются по его дебету и кредиту  в одинаковой оценке — в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.

В связи с передачей  имущества в лизинг его первоначальная стоимость отвлекается в дебиторскую  задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Одновременно списывается переданный объект с баланса лизингодателя: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1, аналитический счет 1.

Это выглядит следующим  образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
76, субсчет «Задолженность по  лизинговым платежам»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражена     задолженность  лизингополучателя перед лизинговой компанией согласно лизинговому  договору (на общую сумму лизинговых платежей)
03, субсчет «Выбытие доходных  вложений в материальные   ценности»	03, субсчет «Лизинговое имущество»	Передан на баланс лизингополучателю предмет лизинга (на сумму первоначальной    стоимости       лизингового имущества)
91, субсчет 2 «Прочие расходы»	03, субсчет «Выбытие доходных  вложений в материальные   ценности»	Списана     балансовая стоимость  выбывшего имущества

Одновременно лизингодатель  принимает указанное имущество  на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический  учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Согласно действующему законодательству о налогах и сборах, а именно главе 21 НК РФ, задолженность бюджету в результате данной операции не формируется, поскольку выручка от реализации данного объекта — сумма лизинговых платежей, еще не поступила и не является выручкой отчетного периода. Для того чтобы сформирования финансовый результат от операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю сумма причитающихся бюджету платежей по НДС отражается у лизингодателя на счете 91.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга  в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91, субсчет 2 «Прочие расходы»	76, субсчет «НДС по причитающимся   лизинговым платежам»	Отражена  причитающаяся бюджету  задолженность по ожидаемым к поступлению лизинговым платежам, срок оплаты которых еще   не   наступил   (в части,    приходящейся на      первоначальную стоимость имущества)
91, субсчет 2 «Прочие расходы»	98	Описана разница между общей  суммой лизинговых платежей согласно условиям договора       лизинга       и остаточной     стоимостью        переданного имущества

В этой ситуации необходимо учесть следующее. В соответствии с  п. 12 Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного  приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (далее — ПБУ 9/99), выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) есть уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации (случай, когда  организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) продукцией (товаром) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все  указанные условия:

а) лизинговая компания имеет  право на получение данной выручки  в силу договора лизинга, однако ее получение под вопросом, так как услуги пока не оказаны;

б) сумма выручки в  целях учета определена пока неправильно. Выручкой в данном случае будет вся  сумма лизинговых платежей;

в) есть неопределенность в получении актива (лизинговых платежей);

г) при лизинге не происходит передача права собственности на предмет лизинга;

д) нечетко определёны расходы, связанные с лизинговой операцией. Фактически к числу таких  расходов должны относиться затраты  на приобретение предмета лизинга, распределенные на весь срок действия договора лизинга.

Поэтому в этом случае более уместно было бы не включать всю сумму лизинговых платежей (за минусом стоимости расходов по приобретению предмета лизинга) в состав доходов  будущих периодов.

Исходя из сказанного, можно использовать следующий вариант отражения данной операции в учете лизингодателя:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
03, субсчет «Выбытие  материальных ценностей»	03, субсчет «Лизинговое имущество»	Передан на баланс лизингополучателя  предмет лизинга (на сумму первоначальной стоимости      лизингового имущества)
97	03, субсчет «Выбытие материальных  ценностей»	Отнесены на расходы будущих        периодов расходы на приобретение   предмета   лизинга   (его   первоначальная стоимость)
62	76,  субсчет   «Задолженность по лизинговым платежам»	Отражена   задолженность лизингополучателя  по лизинговым платежам
011		Принимается указанное имущество  на забалансовый учет

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то причитающаяся  по договору лизинга сумма лизингового  платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается с использованием счета 97:

Корреспонденция счетов			Содержание операции
Дебет	Кредит
51	62		Отражена сумма поступивших   лизинговых платежей
76, субсчет   «Задолженность по  лизинговым платежам»	90, субсчет 1 «Выручка»	Показана выручка отчетного  периода в сумме поступивших  лизинговых платежей
90, субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»	68	Начислена задолженность    бюджету  по НДС от суммы поступивших платежей по договору лизинга
90	97	Списана часть расходов будущих  периодов, приходящаяся на сумму    поступивших лизинговых платежей

Если лизингодатель  показывал передачу имущества через  счета 91 и 98, то в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76,    субсчет   «Задолженность  по лизинговым платежам»	Отражена сумма поступившего на расчетный счет текущего лизингового платежа
76, субсчет «НДС по причитающимся   лизинговым платежам»	68	Начислена задолженность    бюджету    по НДС в доле, приходящейся на сумму  оплаченной лизингополучателем  задолженности   по   лизинговым платежам
98	90, субсчет 1 «Выручка»	Доля   доходов   будущих  периодов, приходящаяся на поступившую  сумму лизингового платежа, отражена как сумма доходов от обычных  видов деятельности лизингодателя

 

Если условиями договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет договора по окончании срока договора и при условии погашения лизингополучателем общей суммы договора, то имущество списывается лизингодателем с забалансового счета записью: К 011 — списана стоимость предмета лизинга.

Если условиями договора предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга и лизингополучатель  реализует условие досрочного перехода права собственности на объект, то лизингодатель должны произвести следующие  бухгалтерские записи:

 

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
С использованием счетов  91 и 98
51	76, субсчет «Задолженность по  лизинговым платежам»	Отражена сумма досрочно поступивших  лизинговых платежей в размере общей  суммы  платежей по договору, причитающихся лизингодателю
98	90, субсчет  1 «Выручка»	Показана выручка отчетного  периода в размере, погашенной задолженности  лизингополучателя по договору
76,   субсчет   «НДС по  причитающимся лизинговым платежам»	68	Начислена задолженность бюджету  по НДС от суммы поступивших платежей по договору лизинга
С использованием счета 97
51	62	Отражена сумма досрочно поступивших  лизинговых платежей в размере общей  суммы  платежей по договору,   причитающихся лизингодателю
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	90, субсчет  1  «Выручка»	Показана выручка отчетного  периода в размере погашенной задолженности лизингополучателя  по договору
90, субсчет 3 «Налог на       добавленную стоимость»	68	Начислена задолженность бюджету  по НДС от суммы поступивших платежей по договору лизинга
90	97	Списана оставшаяся часть расходов будущих периодов

 

На дату перехода права  собственности на предмет лизинга  к лизингополучателю в обоих  вариантах учета делается запись по забалансовому счету: К 011 — списана стоимость предмета лизинга.

В случае возврата предмета договора мы имеем следующую ситуацию. На протяжении срока действия договора затраты лизингодателя на приобретение объекта, передачу предмета лизинга, оказание дополнительных услуг и доход полностью возмещаются лизингополучателем.

Когда лизингодатель  использует счета 91 и 98, при частичном  погашении стоимости предмета лизинга  в составе лизинговых платежей лизингодатель  на основании первичных учетных  документов, предоставленных лизингополучателем, по акту приема-передачи отражает поступление предмета лизинга: Дт 01 (03) - Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на остаточную стоимость основного средства.