Основы лизинга и организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Но Минфин РФ в письме от 05.05.2003 № 16-00-14/150 указал, что принятие активов в качестве объектов основных средств организацией предполагает наличие у такой организации права собственности на них, а поскольку собственником лизингового имущества остается лизингодатель Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н не распространяется на лизингополучателя. Данное утверждение послужило основанием для возникновения позиции, согласно которой лизинговое имущество не является основным средством в целях бухгалтерского учета у лизингополучателя, следовательно, у лизингополучателя не возникает обязанности по уплате налога на имущество. Однако судебная практика, связанная с решением данной проблемы, пока не успела сложиться.

Налог на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для хозяйствующих  субъектов Российской Федерации  являются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

По договору лизинга  за пользование предметом лизинга  лизингополучатель выплачивает  лизингодателю лизинговые платежи  в порядке и в сроки, которые  предусмотрены договором лизинга. Таким образом, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Базой для начисления налога на прибыль лизинговой организации  является сумма начисленного лизингового  платежа без учета налога на добавленную  стоимость.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль лизинговой организации  является прибыль, полученная в результате ее деятельности.

Выручка, полученная лизинговой организацией в результате оказания лизинговых услуг, является для нее  доходом от обычных видов деятельности. Она принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, когда поступили денежные средства на ее расчетный счет.

Если лизинговый платеж, полученный лизингодателем, относится  к нескольким отчетным периодам, в  бухгалтерском учете при определении  объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывается только та часть платежа, которая относится к текущему отчетному периоду. Часть лизингового платежа, которая относится к будущим периодам, учитывается в составе полученных авансов. Доходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда имели место, т.е. в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей.

Датой для отражения  выручки лизингодателя является дата расчетов согласно условиям лизингового  договора или дата предъявления лизингополучателю  документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последний день отчетного периода.

В соответствии с НК РФ к расходам лизингодателя относятся  его расходы, связанные с осуществлением лизинговой деятельности, определяемые с учетом требований гл. 25 НК РФ. Можно выделить материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные и прочие расходы.

Если объект лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, то он начисляет амортизацию на этот объект. При начислении амортизации лизингодатель вправе применять к основной норме амортизации специальный ускоряющий коэффициент, который не должен превышать 3. Это правило не распространяется на основные средства, являющиеся предметом лизинга, которые входят в 1-ю по 3-ю амортизационные группы, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость  более 300 и 400 тыс. руб. соответственно, налоговый кодекс устанавливает  обязанность по применению специального замедляющего коэффициента 0,5.

Если хозяйствующий  субъект применяет повышающие коэффициенты в отношении основных средств, приобретенных (переданных) по договору лизинга, то согласно разъяснениям налоговых органов, приведенным в Методических рекомендациях, такие основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, поэтому налогоплательщик не имеет права одновременно применять два повышающих коэффициента.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода организация не может отказаться от его использования.

Расходы лизинговой организации  могут формироваться в составе:  внереализационных расходов, расходов, связанных с производством и реализацией услуг и прочих расходов.

Транспортный налог.

Плательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона о лизинге).

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (п. 52.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27 января 2003 г. №59 «О порядке регистрации транспортных средств»). В этом случае налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачивает транспортный налог по месту регистрации транспортных средств. Государственная регистрация транспортных средств, переданных лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) временное пользование на основании договора лизинга, может осуществляться по согласию сторон за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (п. 52.2 указанных Правил). В этом случае государственная регистрация транспортных средств осуществляется непосредственно за лизингополучателем, без государственной регистрации транспортных средств за лизингодателем. Поэтому транспортный налог должен уплачивать лизингополучатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

 

Глава II. Методика бухгалтерского учета лизинговых операций

 

2.1. Общие положения  бухгалтерского учета лизинговых  операций

Основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета лизинговых операций, является приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В практической работе используются и другие нормативные акты, такие как План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н), Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н), а также положения по бухгалтерскому учету доходов, расходов, учету основных средств и другие нормативные документы.

Анализируя документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета, можно выявить особенности учета лизинговой сделки. Так, лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга перейдет в собственность лизингополучателя по истечении срока действия данного договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Лизинговое имущество  может учитываться на балансе  либо лизингодателя, либо лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

Амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе  которой находится предмет лизинга, при этом стороны имеют право  по взаимному соглашению применять  ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Организация имеет право  самостоятельно выбрать метод начисления амортизации. Выбранный метод она должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и он не должен изменяться в течение всего срока службы оборудования.

ПБУ 6/01 предусматривает  четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка; 

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования; 

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Начисление  амортизационных  отчислений  по  объекту  основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого  объекта  либо  списания  этого объекта с бухгалтерского учета.

Статьей 31 Федерального закона № 164-ФЗ предусмотрена возможность лизингодателя и лизингополучателя, по взаимному соглашению, применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Также п. 9 приказа Минфина РФ №15 разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

В бухгалтерском учете  действующие нормативные документы  прямо не указывают на возможность  применения специальных коэффициентов  при начислении амортизации лизингового  имущества. В ПБУ 6/01, как способ начисления амортизации указан способ уменьшаемого остатка, предусматривающий применение повышающего коэффициента.

Бухгалтерский учет лизинговой сделки в зависимости от выбранного метода учета предмета лизинга учитывается  на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. Учет на балансе лизингодателя более четко описан в нормативных актах. Это одна из причин того, что участники лизинговой сделки, как правило, выбирают данный метод учета.

При учете лизингового  имущества на балансе лизингодателя, можно использовать следующую схему бухгалтерского учета.

Лизингодатель:

• приходует имущество  по сумме затрат на его приобретение на счете 03 «Доходные вложения в  материальные ценности»;

• начисляет и относит  на себестоимость амортизационные  отчисления;

• лизинговые платежи  отражает в полном объеме на счете 90 «Продажи»;

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, лизингодатель:

• ставит лизинговое имущество  на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

• отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») дебиторскую задолженность в сумме договора лизинга;

• отражает на счете 98 «Доходы  будущих периодов» разницу между  общей суммой лизинговых платежей и  стоимостью лизингового имущества;

• по мере поступления лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность, отраженную на счете 76;

• разницу, отраженную на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывает на счет 90 «Продажи» пропорционально  поступающему платежу, а затем на счет 99 «Прибыли и убытки».

Приобретая имущество, которое  будет передано в лизинг, лизингодатель  формирует в бухгалтерском учете  его первоначальную стоимость в  соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета.

Первоначальной стоимостью объекта, приобретенного за плату, согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта  основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона № 164-ФЗ лизинговый платеж — это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его  действия. В эту сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.