Реинжиниринг коммерческих банков

Для реализации указанных  целей аудиторы проверяют состояние  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству и достоверность  отчетности, и в соответствии с  заключенным договором аудитор  вправе оказать банку также различные  услуги по анализу финансово-хозяйственной  деятельности, консультации и рекомендации в вопросах учета, отчетности, инвестиций и т.д.

Проведение аудиторской  проверки не должно нарушать нормальной работы банка, для чего разрабатывается  программа проведения аудиторской  проверки, которая утверждается руководством банка и доводится до сведения ответственных исполнителей. Это  необходимо для того, чтобы установить такую очередность и сроки  работы аудиторов с документацией  банка, которые не нарушали бы ритма  работы проверяемых подразделений  и служб.

Основными направлениями  работы аудиторов при проверке состояния  дел в банке являются:

проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров  и иной документации (гарантийных  писем, обязательств, досье и т.д.);

контроль за правильностью  ведения дел, организации документооборота и работы отдельных подразделений и органов управления (наличие и содержание положений об отделах, положений и протоколов заседаний органов управления и т.д.);

проверка условий заключения договоров, их соответствия решениям правления (Кредитного комитета);

контроль за правильностью  отражения бухгалтерских операций, ведения балансового и внебалансового учета;

контроль за правильностью  составления и своевременностью предоставления установленных форм отчетности, соблюдения и расчетов экономических нормативов, обязательных отчислений в централизованные фонды;

контроль за обеспечением кредитов;

контроль за правильностью  осуществления операций с векселями  и иными ценными бумагами, включая  правильность их оформления и проверку подписей;

контроль за состоянием и  использованием собственных средств  банка, оплатой уставного фонда  и работой с пайщиками (акционерами);

проверка правильности расходования и поступления средств, включая  погашение сумм основного долга, начисление и порядок уплаты комиссионных и т.д., а также взаимоотношений с налоговыми органами;

контроль за получением и  работой с документами для  надзора за дебиторами (балансов, счетов прибылей и убытков, аудиторских  заключений, справок и т.д.);

контроль за соблюдением  интересов, не ущемлением и равенством прав акционеров (пайщиков) банка.

Руководство банка и его  работники обязаны предоставить аудиторам всю необходимую документацию. Кроме того, аудиторы имеют право  присутствовать на заседаниях (собраниях) органов управления банка; получать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки у сотрудников  банка.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в  котором дается оценка состояния  учета, внутреннего контроля и достоверности  отчетности проверяемого банка, соблюдения законодательства и правильности отношений  с бюджетом, на основе чего аудиторами принимается решение об утверждении  или отказе от утверждения годового бухгалтерского отчета проверяемого банка. В случае отказа от подтверждения  годовой отчетности банк обязан в  месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.

Основанием для отказа аудиторов от подтверждения достоверности  отчетности могут служить:

•    выявление серьезных недостатков в работе банка;

•    оказание давления на аудиторов;

•    отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.

В случае выявления незначительных недостатков аудиторами подтверждается достоверность отчетности, однако в  аудиторском заключении обязательно  отмечаются выявленные недостатки. В  качестве "незначительных" могут  рассматриваться недостатки, нарушения  и упущения, не ведущие к нанесению  ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей банка.

Аудиторы несут ответственность  за правильность выдаваемых заключений и сохранение в тайне информации, полученной в процессе проверки. Ответственность  аудиторов конкретизируется палатой (советом) аудиторского контроля, положением (уставом), внутренними правилами  аудиторской организации и условиями  договоров с заказчиками.

Деятельность советов  по банковскому аудиту. При Центральном  банке Российской Федерации и  его учреждениях создаются советы по банковской аудиторской деятельности, к компетенции которых относится:

координация деятельности системы  банковского аудита, ее методическое обеспечение, разработка типовых программ аудиторских проверок банков;

учет и лицензирование аудиторов, разработка квалификационных требований;

контроль за деятельностью  аудиторов и проведением проверок банков.

Внутренний аудит. Внутренний аудит представляет собой форму  управленческого контроля, для осуществления  которого в банке создается специальное  подразделение — отдел (управление) внутреннего контроля. Деятельность данного отдела строится по специальной  программе конфиденциального характера, утвержденной правлением. В некоторых  банках отдел внутреннего контроля подчиняется напрямую только председателю правления, который самостоятельно утверждает план его деятельности. Цель создания и деятельности службы внутреннего контроля- минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли.

Основными функциями данного  подразделения являются:

контроль за правильностью  реализации подразделениями указаний руководства;

выявление узких мест в  деятельности банка и его отдельных  служб и подразделений;

проведение специальных  исследований по поручению правления;

проверка и обеспечение  безопасности хранения материальных и  финансовых ценностей;

проверка деятельности банковской сети (филиалов, представительств и  т.д.);

предоставление информации внешним аудиторам;

контроль за качеством  активов.

Что касается проведения проверок отделом внутреннего контроля, то они в основном направлены на:

оценку состояния учета  в банке, своевременность и правильность отражения операций;

проверку сохранности  активов;

контроль за правильностью  операционной деятельности и техники;

проведение внезапных  ревизий, например кассы, залогов и  т.д.;

контроль за состоянием сейфов и охраны в банке;

оценку уровня профессиональной пригодности сотрудников.

По итогам проверок составляется протокол, в котором отмечаются выявленные недостатки и разрабатываются рекомендации по устранению каждого из них. Протокол направляется председателю правления.

Контроль учредителей

Контроль учредителей  за деятельностью банка осуществляется в нескольких формах:

контроль наблюдательного  совета за деятельностью правления (председателя правления);

контроль ревизионной  комиссии за деятельностью банка  в целом (путем плановых и внеплановых  ревизий);

контроль акционеров.

Акционеры имеют право  на прямой контроль за деятельностью  банка, заключающийся в получении  необходимой информации от руководства  предприятия о результатах его  деятельности за истекший финансовый год перед собранием акционеров; предоставлении доступа к необходимым  документам, а также праве делать запросы по некоторым вопросам в  течение года.

Руководство акционерного общества обязано периодически информировать  акционеров о состоянии дел в  обществе, в том числе путем  рассылки информационных листков. Для  контроля за предприятием акционеры  могут привлекать экспертов из числа  лиц, компетентность которых подтверждается соответствующими органами. Документы о состоянии дел могут потребоваться акционерами чаще, чем поступает юридическая отчетность. Определенные возможности в плане контроля за обществом предоставляются также мелким акционерам, например владеющим не менее чем 10 % акций (с этой целью мелкие акционеры могут объединяться).

 

3. Аналитическая работа в банке, ее основные направления, приемы и методы анализа

Анализ операций банков является одним из важнейших направлений  экономической работы, причем чем  крупнее банк, тем большее значение имеет правильная организация работы на данном участке для его нормального  и эффективного функционирования. Не менее важным является и проведение анализа банковской деятельности на макро- и мезоуровне, без осуществления  которого Центральному банку весьма затруднительно определять основные установки  денежно-кредитной политики, изучать  и прогнозировать ситуацию на кредитных  и финансовых рынках страны, делать выводы об устойчивости и надежности как банковской системы в целом, так и по отдельным регионам, контролировать выполнение банками установленных стандартов и нормативов.

В этих целях необходима разработка методики анализа банковской деятельности на основании чтения банковского  баланса, являющегося основным синтезирующим  источником информации, комплексно характеризующим  деятельность банка. Анализ баланса  позволяет определить состояние  ликвидности, доходности и степени  рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных  и привлеченных денежных средств, структуру  их размещения на определенную дату или  за определенный период, а также  установить специализацию и значимость деятельности отдельных банков или  их группировок в банковской системе страны.

Основным объектом анализа  является деятельность каждого отдельного банка или их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному  признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и  коммерческие банки, и их контрагенты: Центральный банк, другие кредитные  учреждения, аудиторские фирмы, местные  и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты и  корреспонденты, прочие физические и  юридические лица. Каждым из субъектов  в процессе анализа преследуются собственные цели, поэтому различны на правления и критерий анализа. Однако методика чтения и анализа  баланса должна быть единой, что  позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры  активных и пассивных операций в  целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших с ним взаимоотношений. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача — проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение (опровержение) результатов их деятельности.

Несмотря на процессы коммерциализации банковского дела, перестройка банковской системы так и не коснулась  принципов организации и методики бухучета в банках. Изменения, внесенные  за последние два года в действующий  план счетов бухучета, имели косметический  характер, несколько дополняя, но не изменяя принципиальную схему построения баланса. Все введенные новые счета, например, по учету фондов банка, прибыли, средств на резервном счете и др., накладывались на старую структуру баланса, необходим же радикальный пересмотр как схемы, так и принципов его построения.

Например, наибольшую детализацию  в балансе отечественного банка  имела ведомственная подчиненность  клиентуры, тогда как сроки активно-пассивных  операций, а также виды депозитов  и ссуд в балансе банка отражены были более поверхностно, что затрудняло определение степени риска деятельности банка, уровень его ликвидности. Если активы и пассивы в балансе  зарубежных банков расположены с  уменьшающейся (увеличивающейся) степенью востребования по пассиву и ликвидности  по активу, то в нашей стране подобный принцип построения баланса не применяется. Например, средства на резервном счете  в Центральном банке, являющиеся "первичными резервами" для банка, т.е. наиболее ликвидными активами, тем  не менее учитываются в конце  баланса — в 18-м разделе "Расчеты  с банками и по сторонним средствам". Там же отражаются средства, перечисленные  банком для участия в хозяйственной  деятельности других юридических лиц, в том числе паи, которые по экономическому содержанию аналогично ценным бумагам могут составлять группу "вторичных резервов" и  принадлежать к ликвидным активам.

Кроме того, наличие многочисленных регулирующих статей завышает реальную величину общей суммы баланса  советского банка, затрудняет его анализ. Баланс банка должен быть легко читаемым, предельно ясным, иметь экономически и логически обоснованные принципы группировки статей, отвечающие требованиям  коммерциализации банковского дела.

В качестве основных направлений  организации аналитической работы в банке можно выделить, во-первых, анализ состояния учета и отчетности. Он проводится в двух плоскостях:

анализ данных аналитического учета, в том числе лицевых  счетов, журналов, картотек;

анализ соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета, включая ежедневные балансы (сводки оборотов и остатков), кассовые и бухгалтерские журналы, сводные  карточки, проверочные ч оборотные  ведомости.