Планирование, учет и анализ денежных потоков на предприятии

Подведя итог вышесказанному, отмечу, что планирование денежных потоков является составной частью управления денежными потоками. Планирование денежных потоков (составление бюджета) отождествляется с понятием  «бюджетирования». Основными итоговыми бюджетами являются бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и прогнозный баланс (ПБ).

С точки зрения планирования денежного потока наибольшее значение имеет бюджет движения денежных средств. Но существует также более детальный бюджет, призванный  для оперативного контроля  – платежный календарь на предстоящий месяц (квартал) с разбивкой по декадам или дням

 

 

 

 

 

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

1. Учет денежных потоков на предприятии

 

Деньги должны оперативно направляться в оборот с целью получения прибыли путем расширения своего производства или инвестирования в другие предприятия. В этой связи возникает необходимость оценить движение потоков денежных средств, изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования.

Целенаправленное исследование денежных потоков предприятия включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, анализ и прогнозирование денежных потоков.

Учет денежных средств является объектом бухгалтерской деятельности на любом предприятии. Вести бухгалтерский учет должны все предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Денежные средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Существуют планы счетов бухгалтерского учета по финансово-хозяйственной деятельности организаций³⁰,  план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений³¹, план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений³², план счетов   план счетов бухгалтерского учета для  органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,  органов управлениями государственными  внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений ³³,  и др.

Так, например, для бухгалтерских операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его используются следующие счета:

50"Касса";

51"Расчетные счета";

52"Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках";

57 "Переводы в пути".

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентированы Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотой и монетой банка России на территории Российской Федерации ³⁴. Данное положение регламентирует организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема наличных денег, порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги,  обеспечение порядка ведения кассовых операций.

К исследованию такой проблемы как учет денежных потоков обращались такие зарубежные и отечественные ученые, как Ю.Бригхем, Л. Гапенски, Джей К Шим, Джоуэл Г. Сигел, Л.А. Бренстайн, О.Е.Ефимова, М.В. Мельник, И.А.Бланк, Д. Хан, А.Д.Шеремет, К.В. Щиборщ, Л.В.Донцова, В.В.Бочаров, В.В.Ковалев, Е.М.Сорокина, Э.И.Крылов, Е.В.Быкова, Л.Т. Гиляровская, Е.С. Стоянова и другие.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие вопросы теории и практики учета, анализа и прогнозирования движения денежных средств не имеют должной проработки, соответствующей рыночным условиям хозяйствования и находятся в стадии становления, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

Вся система российского  бухгалтерского учета ориентирована  сложившейся методологией и практикой на расчет показателей прибыльности бизнеса, учету же денежных потоков не уделяется должного внимания. Отличительной чертой российского бухгалтерского учета является то, что денежные потоки не являются самостоятельным объектом учета. В качестве объекта учета в России рассматриваются денежные средства, которые, являясь по сути «начинкой» денежного потока, однако, не имеют высокой чувствительности последнего к возможным непредвиденным финансовым проблемам. Категория денежные средства статична и не раскрывает движение денежных средств, не смотря на то, что осуществление практически всех видов операций предприятий и организаций вызывает движение денежных средств в форме их поступления или расходования. В силу названных выше причин, необходимо выделить денежные потоки в самостоятельный объект бухгалтерского учета и сформировать на предприятиях интегрированную систему учета денежных потоков, включающую в себя управленческий, финансовый и стратегический учет денежных потоков.

Необходимость исследования денежных потоков как самостоятельного объекта бухгалтерского учета обусловлена тем, что термин «денежный поток» подразумевает характеристику (определение факторов положительных и отрицательных изменений) деятельности хозяйствующего субъекта в динамике, то есть с учетом фактора времени. Это особенно важно по причинам, заключающимся в возможности: оценить риск деятельности, учесть инфляционные моменты в экономике, воспользоваться изменениями в деловой активности.

Ведение бухгалтерского учета денежных потоков предполагает необходимость разработки принципиально новой технологии, основанной на унификации методических подходов и доскональном знании каждой хозяйственной операции, начиная от ее действительной сути и оформления и заканчивая блоком проводок

Основной целью интегрированной системы бухгалтерского учета денежных потоков является обеспечение в первую очередь внутренних пользователей информацией о денежных потоках, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Объектами управления, поддерживаемыми  интегрированной системой бухгалтерского учета денежных потоков являются:

1)система наличных  и безналичных расчетов;

2)управление оборотными  средствами;

3)управление капиталом,  вложенным в основные средства (основным капиталом);

4)политика привлечения  новых финансовых ресурсов;

5)управление структурой  капитала предприятия;

6)уровень и динамика  финансовых результатов деятельности  предприятия.

7)имущественное и финансовое  состояние предприятия;

8)деловая активность и эффективность деятельности предприятия.

Интегрированная система  бухгалтерского учета денежных потоков  призвана обеспечить:

1)охват всех финансовых  операций, т.е. быть сплошной и  непрерывной, отражать все операции  по движению финансовых ресурсов  предприятия и его денежных средств по всем поступлениям, платежам, остаткам в различных денежных формах - наличных денег в кассе, безналичных денежных средств на счетах в банках, в аккредитивах, в расчетах, ценных бумагах и любых других местах их хранения или места нахождения;

2)отражение хозяйственных  процессов, непосредственно связанных  с финансовыми операциями предприятия,  например, производства товарной  продукции и ее отгрузки покупателям,  подготовки и отправки платежных  документов, своевременности и полноты  поступления денежных средств от покупателей, отказов от акцепта, перевода поставленной продукции покупателем в режим ответственного хранения из-за ее некомплектности, неполноты поставки и подругам причинам, другими производственными и хозяйственными фактами деятельности предприятия;

3)отражение информации  о своевременности расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами  и по другим нетоварным операциям  предприятия;

4)контроль за состоянием  и целевым использованием оборотных  средств предприятия.

Не вызывает сомнения, что интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна базироваться на правильно оформленных документах, расчетах, прогнозах, что позволит обеспечить точность и объективность представляемой информации.

По своей сути, интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна представлять собой продуманную и законченную систему, позволяющую своевременно и с максимальной полнотой давать информацию о любой хозяйственной операции, прямо или косвенно влияющей на денежные потоки предприятия.

При разработке такой  системы, на наш взгляд, необходимо:

1)наметить круг и  объем экономических сведений, которые  должны поступать в финансовый  отдел бухгалтерии. Эти сведения  должны давать полную картину  финансового состояния предприятия.  При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной;

2)определить источники  и сроки представления этих  сведений;

3)распределить обязанности  по ведению бухгалтерского учета  денежных потоков между работниками  различных структурных подразделений и отделов так, чтобы были охвачены все направления движения денежных средств (в т.ч. и прогнозируемые);

4)разработать формы  оперативной сигнальной документации  об отклонениях от нормального  хода финансово-расчетных и инвестиционных  операций и определить адреса, по которым эта документация должна быть направлена для принятия решений и мер;

5)выработать формы  учетных регистров, в которых  будут фиксироваться, группироваться  или подвергаться аналитической  разработке получаемые сведения;

6)разработать формы внутрифирменной отчетности, основываясь на четком разделении информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Специфика стратегического учета позволяет разрабатывать прогнозные формы отчетности, на базе как внутрифирменной, так и внешней финансовой отчетности предприятия. Формы внутрифирменной отчетности должны обеспечить не только возможность раскрытия дополнительной информации о денежных потоках в отчетности по итогам года, но и в течение данного отчетного периода.

На основе внедрения  в практику предлагаемой концепции  учетно-информационного обеспечения  предприятия получают возможность  организации интегрированного учета  денежных потоков как по предприятию  в целом, так и по его структурным  подразделениям (сегментам, центрам ответственности, хозяйственным операциям), а при необходимости и по единицам, генерирующим денежные средства.³⁵

 

 

 

 

 

3.2 Анализ денежных потоков на предприятии

 

Анализ денежных потоков  является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

Основные цели анализа денежных потоков:

1) оценка достаточности  формирования денежных средств  в распоряжении предприятий 

2) выявление причин  дефицита (избытка) денежных потоков;

3)оценка сбалансированности  деятельности денежных потоков;

4)определение эффективности  использования денежных средств

 Вспомогательные  цели анализа денежных потоков:

1. Изучение пропорций и распределения денежных средств
2. Выявление устойчивых тенденций и процессов
3. Определения уровня финансирования различных видов деятельности организации
4. изучение движения денежных средств с целью совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности;
5. изучение степени финансовой эластичности предприятия ( способности формировать денежные резервы).                    

 Необходимость анализа денежных потоков предприятия заключается в следующем:

1.Денежные потоки  обслуживают ведение хозяйственной            деятельности организации практически  во всех аспектах, поэтому должны  подвергаться анализу систематически.

2. Анализ денежных  потоков снижает риск неплатежеспособности  организации.         

3.Анализ денежных потоков  позволяет определить реальную  потребность в финансировании  деятельности предприятия.³⁶            

Важнейшим элементом  информационной базы анализа денежных потоков выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность о движении денежных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями многих национальных стандартов отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время самостоятельно финансовая отчетность о денежных потоках стала применяться относительно недавно даже в развитых странах.