Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Таблица 1.5 Аудиторские  процедуры

 

п/п	Перечень  аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер  возможных нарушений
1	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений  о премировании		Последовательно просматриваются  все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к  положению о премировании
2	Проверка оформления учетных первичных  документов, служащих основанием отражения  в учете операций по оплате труда		Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя  и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены  первых лиц уполномоченными, на  которых возложены  обязанности  письменным распоряжением  руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения
3	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу  предприятия и выплаты пособий		Последовательно сверяют льготы, указанные  в лицевых счетах, и наличие  справок по каждому из  работников в проверяемом периоде
4	Проверка наличия справок –  вызовов из учебных заведений, договоров  на обучение, актов о выполненных  работах		Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок – вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно – платежных ведомостях и отражение в учете этих операций

 

Продолжение таблицы 1.5
5	Проверка регистрационных  документов в фондах социального  страхования		Проверить расчеты  с фондами социального страхования, соответствие данных в  них Главной  книге и  наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды

 

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний  из нее, документальное оформление и  отражение в учете всех видов  расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

При проведении аудита расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

-  проверка арифметических расчетов (пересчет);

-  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

-  устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

-  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого  выберем определенные записи в бухгалтерском  учете и проследим отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка расчетов с  работниками по оплате труда может  осуществляться как в сплошном, так  и в выборочном порядке.

Таким образом, основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

При проведении аудита расчетов по оплате труда используются методы и приемы:   проверка арифметических расчетов (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;   устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Все эти методы, приемы и процедуры аудита служат средством  получения аудиторских доказательств, и по результатам собранных свидетельств аудитор обладает полной, достоверной и надежной информацией об организации учета расчетов с персоналом на предприятии. 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета и аудита  расчетов по оплате труда

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии  с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Учет расчетов по оплате труда регламентируется следующими нормативными документами (Приложение Г).

Главным законодательным  документом, имеющим в своем составе  статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации [1].

Так в ст. 37 Конституции Российской Федерации закреплено право граждан на труд, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Гражданский кодекс Российской [4] определяет правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Трудовой  Кодекс Российской Федерации [5] является основным сборником законодательных  актов и регулирует трудовые отношения  всех работников, содействуя росту  производительности труда, улучшению  качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

Налоговый кодекс Российской Федерации [4] регулирует налогообложение  доходов физических лиц, чему посвящена  глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. [2]. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе  нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Необходимо отметить, что с 1 января 2013 г. вступает в силу новый закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Новая редакция федерального закона «О бухгалтерском  учете» разработана с целью устранения устаревших норм, положений и пробелов действующего Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», выявленных в результате анализа соответствующей правоприменительной практики.

Важнейшими  нормативными документами, определяющими  методологические основы, порядок организации  и ведения бухгалтерского учета расчетных операций являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н [6], конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43-н [7], устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106-н [8], учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ   10/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. №33н [9], устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Для целей  управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям  затрат.

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [10],  представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В бухгалтерском  учете организации для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Операции  по учету труда и его оплаты должны оформляться в соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [11].

Законы и  иные нормативные правовые акты о  труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Рабочие документы  конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) определяют правила и порядок ведения  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда в конкретной организации.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ определено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.