Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

На ООО «Уссурийская ОТБ КПС» для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Расчет заработной платы  производится в расчетной ведомости  по форме № Т-51. Начисленная заработная плата выдается работникам на руки по платежной ведомости (форма Т-53).

Таким образом, синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, при начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце, удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет заработной платы с рабочими и служащими ведется по каждому работнику предприятия на основании расчетных ведомостей в карточках-справках (лицевых счетах).

2.4 Учет расчетов по начислению заработной платы ООО «Уссурийская ОТБ КПС»

На основании учетной  документации рассчитывается заработная плата. Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда. Оплата труда на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени.

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» повременно - премиальная форма оплаты труда, в расчет которой принимается фактически отработанное время (в днях и часах), установленный оклад и премия за основные результаты производственно – хозяйственной деятельности.

Для расчета средней  заработной платы учитываются все  предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в ООО «Уссурийская ОТБ КПС»   независимо от источников этих выплат, это:

1. Основная заработная плата – должностной оклад, согласно штатному расписанию.
2. Дополнительная заработная плата – ежегодный оплачиваемый отпуск или оплата за время, которое предусмотрено законодательством.

Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется  на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

В соответствии с действующим  законодательством РФ для работников общества устанавливается пятидневная  рабочая неделя продолжительностью 40 часов с двумя выходными днями (суббота и воскресенье).

Служба управления персоналом на основании сведений, представленных руководителями структурных подразделений, предоставляет табель учета рабочего времени работников в бухгалтерию два раза в месяц, до 15 числа и не позднее последнего рабочего дня текущего месяца.

Расчет:

Оклад работника Базалий С.Н. – 40000 рублей

Отработано дней по табелю в мае 2012 г – 21 дней

Всего дней в расчетном  периоде (мае) – 21 день

Заработная плата = 40000,00 рублей.

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» применяются следующие виды доплат:

1. Работа в выходной или нерабочий праздничный день, оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• работникам, получающим должностной оклад - в размере не менее одинарной дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх должностного оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части должностного оклада за день или час работы) сверх должностного оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Основанием для оплаты в выходной день является приказ, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени.

2. Доплата за работу в ночное время (ст. 154 ТК РФ). Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра, оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в  повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Оплата труда за работу в сверхурочное время (ст. 152 ТК РФ). Работа в сверхурочное время, оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном. По желанию работника вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

3. За заместительство выплачивается разница в окладах между замещаемым и замещающим в размере до 50%, на основании приказа подписанного руководителем.
4. Вознаграждение за выслугу лет – стимулирующие материальные выплаты, зависит от стажа работы (Отраслевое тарифное соглашение в электроэнергетике Российской Федерации на 2009-2011 годы).

Расчет:

В мае у Базалия  С.Н. процент оплаты за выслугу лет - 12,5%

Всего дней в расчетном  периоде (мае) – 21 день

Заработная плата = 40000*12,5%= 5000 рублей.

Всем работникам Общества, по личному заявлению, предоставляются  ежегодный и дополнительный отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы.

При начислении отпускных  по организации издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-6), в котором отражены: продолжительность отпуска, период за который отпуск предоставлен.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (форма № Т-7) не позднее, чем за две недели до наступления календарного года, то есть до 16 декабря, утверждаемым работодателем.

Работникам ООО «Уссурийская ОТБ КПС» предоставляются следующие виды отпусков:

ежегодный основной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней, установленный ст. 122 Трудового кодека РФ;

ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск 8 календарных  дней (24 календарных дня – рабочее место которых находится в Республике Саха (Якутия)), установленный статьями 321 и 322 Трудового кодекса РФ;

дополнительный отпуск за работу в режиме ненормированного рабочего дня устанавливается в трудовом договоре в соответствии с локальным нормативным актом работодателя, статья 119 Трудового кодекса РФ,

Нерабочие праздничные  дни, приходящиеся на период отпуска, в  число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Также в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» на основании приказа руководителя начисляется выплата материальной помощи к отпуску (в размере пяти тысяч рублей), юбилейным датам или в связи с выходом на пенсию.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев  путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (Постановление Правительства № 922 от 27.12.2007 г.).

Приказ о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления заработной платы (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Основные бухгалтерские записи по учету начисления  отпускных в «Уссурийская ОТБ КПС»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата, отпускные сотрудникам	44	70
2	Создан резерв на отпуск, его формирование	44	96
3	Начислены отпускные за счет резерва	96	70
4	Сумма отпускных, приходящаяся на последние  расчетные периоды, с последующим списанием	97.01 44	70 97.01

 

Пособия по временной  нетрудоспособности выплачиваются  рабочим и служащим ООО «Уссурийская ОТБ КПС» за счет отчислений на социальное страхование.   Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка:

• при непрерывном стаже работы до пяти лет 60% заработка;
• от пяти до восьми лет 80% заработка;
• от восьми лет и более – 100% заработка.

Пособия исчисляются  в календарных днях. Для расчета  пособия с 01.01.2011 года  определяют с учетом всех видов выплат и вознаграждений в пользу сотрудников, предусмотренных  положением об оплате труда ООО «Уссурийская ОТБ КПС». На все выплаты, премии начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования (далее ФСС) и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд, установленный в 2009 – 2010 гг. в размере 415 000 рублей, с 01.01.2011 г. – 463 000 рублей, с 01.01.2012 года – 512 000 рублей.

Среднедневной заработок определяется с учетом заработной платы за 24 календарных месяца предшествующих году наступления страхового случая. При исчислении среднедневного заработка производится деление заработной платы на 730 календарных дней (за два года).

Оплачиваются:

• первые 3 дня за счет работодателя;
• последующие дни, начиная с 4 - за счет средств ФСС.

Основные бухгалтерские  записи по учету начисления пособия по временной нетрудоспособности ООО «Уссурийская ОТБ КПС» показаны в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Основные бухгалтерские записи по учету начисления пособия по временной нетрудоспособности ООО «Уссурийская ОТБ КПС»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата, отпускные сотрудникам общества и др. начисления	44	70
2	Начислен размер пособия по временной  нетрудоспособности за счет работодателя	91.02	70
3	Начислен размер пособия по временной  нетрудоспособности, перечисляемый в ФСС	69.01	70

 

Далее рассмотрим порядок премирования и выплаты  премии в ООО «Уссурийская ОТБ КПС», который устанавливается Положением «О премировании за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности, работников за месяц, квартал».

Положение о премировании вводится с целью повышения материальной заинтересованности каждого работника в конечных результатах производственно - хозяйственной деятельности общества через выполнение показателей, обусловленных сферой его деятельности.

Премирование обеспечивает непосредственную связь премии с  трудовыми результатами каждого работника подразделения и в целом общества, поощрение за проявления инициативы и творческого отношения к делу, а также ответственность работников за выполнение заданий, соблюдение производственной и трудовой дисциплины.

Работникам ООО «Уссурийская ОТБ КПС» выплачиваются премии по результатам работы за месяц - ежемесячное премирование и по результатам работы за квартал - квартальное премирование.

Показатели премирования:

1. Размер ежемесячной премии за основные результаты производственной деятельности устанавливается Генеральным директором, в соответствии с приказом по обществу.
2. Базовый размер ежемесячной премии устанавливается в пределах от 40% до 100%, в соответствии с приказом по обществу.
3. Ежемесячная премия начисляется на должностной оклад за фактически отработанное время, а также на доплаты (надбавки) к должностному окладу, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
4. Ежемесячное и квартальное премирование работников подразделений производится за выполнение показателей премирования (КПЭ) по каждому подразделению.
5. Размер квартальной премии за основные результаты производственной деятельности устанавливается в соответствии с приказом по обществу, начисляется на должностной оклад за фактически отработанное время, в месяце, следующем за расчетным кварталом.
6. Ежемесячное и квартальное премирование руководителям подразделений производится при условии выполнения показателя «Персональная эффективность». Данный показатель отражает эффективность управления конкретного руководителя подразделения. При условии невыполнения данного условия процент премии снижается на 10 %.
7. Показатели и размер ежемесячного и квартального премирования (КПЭ) по каждому показателю в общем размере премии производится из фонда оплаты труда в пределах планового ФОТ, утвержденного в Бизнес-плане, а фактический размер определяется по выполнению установленных ежемесячных, квартальных показателей и не может быть выше установленного базового размера премирования.
8. Основанием для установления размера премии являются данные бухгалтерской и статистической отчетности. Ответственность за достоверность и своевременность оперативного учета несут начальники подразделений.
9. Премия начисляется по результатам работы за месяц (квартал) за выполнение каждого показателя в отдельности, при невыполнении одного из этих показателей, премия уменьшается в том же размере, в каком она начисляется за его выполнение.
10. Начальники структурных подразделений имеют право лишить премии полностью или снизить размер премии отдельным работникам за: