Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

• производственные упущения;

• дисциплинарные проступки, нарушения правил внутреннего трудового распорядка и т.д.

При этом лишение премии полностью или её снижение производится на основании служебной записки  начальника структурного подразделения  с указанием причин лишения премии и объяснительной записки работника. Окончательное решение принимает Генеральный директор общества.

11. За работу в праздничные дни, сверхурочное время, премия начисляется на заработок в одинарном размере.
12. Премия за данный отчетный месяц и квартал не начисляется работникам: уволенным по собственному желанию и не отработавшим полный месяц, квартал; уволенным за несоответствие занимаемой должности, нарушение трудовой дисциплины; совершившим прогул; получившим выговор по приказу.
13. Работникам, поступившим на работу в ООО «Уссурийская ОТБ КПС», премия начисляется за фактически отработанное время в отчетном периоде, при условии отсутствия замечаний в работе.
14. В соответствии с представленным справками о выполнении показателей премирования (КПЭ) Служба управления персоналом подготавливает приказ о начислении ежемесячной или квартальной  премии и передает на подпись Генеральному директору.
15. Ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, все руководители структурных подразделений представляют в Службу управления персоналом «Справку о выполнении показателей премирования».
16. На основании предоставленных справок, подтверждающих документов и расчетов, Служба управления  персоналом производит расчет фактически сложившегося размера премии. 

Внесение изменений  в положении о премировании осуществляется приказом Генерального директора.

Расчет: Базалий С.Н. процент  месячной премии в мае составил - 36%,

             за период с 01.04. по 30.04.2012 г.

    Заработная  плата = 15096,07 рублей.

   В Южных районах Приморского края установлены надбавки по         районному регулированию в размере:

• районный коэффициент составляет законодательно 20% и 10% за счет работодателя;
• дальневосточная надбавка 30%.

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» согласно законодательству и локальных нормативных актов общества, районный коэффициент установлен в размере 30%; Дальневосточный коэффициент в размере 30% за длительность работы.

Расчет: Оклад работника Базалий С.Н. – 40000 рублей

   Отработано дней по табелю в мае 2012 г – 21 день

    Всего дней в расчетном периоде (мае) – 21 день

   Оклад по дням = 40000,00 рублей; вознаграждение за выслугу лет = =5000 рублей; месячная премия = 15096,07 рублей.

Районный коэффициент (30%) = (40000+5000+15096,07)*30% = 18028,82 руб.

Дальневосточная надбавка (30%) =(40000+5000+15096,07)*30% = 18028,82 руб.

Начисление заработной платы оформляют в расчетной  ведомости.

2.3 Организация  учета удержаний из заработной  платы ООО «Уссурийская ОТБ КПС»

 

В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы  работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований  различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

— обязательные;

— удержания по инициативе администрации;

— удержания, производимые по согласованию между физическим лицом  и работодателем.

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  в соответствии со ст.138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм [4].

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы; и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:

— в возмещение вреда, причиненного здоровью;

— в качестве компенсации  за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;

— в связи с рождением  ребенка;

— за работу, во вредных  производственных условиях;

— в качестве выходного  пособия, выплачиваемого при увольнении.

Удержания могут производиться  в пользу:

— бюджета;

— организации, в которой  работает работник;

— третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы НДФЛ и штрафы за нарушения  административного и налогового законодательства.

В пользу организации  могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни неоплаченного отпуска, ущерб, нанесенный организации работникам и т.п.

В пользу третьих лиц  удерживаются алименты, страховые и  благотворительные взносы и пр.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц. Основная налоговая ставка — 13 %. Налогоплательщиком налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. При начислении НДФЛ руководствуются главой 23 Налогового кодекса РФ.

К инициативным удержаниям относят – удержания по инициативе работодателя, а также по инициативе самого работника. Это удержания по исполнительным листам (алименты по суду); в соответствии с распоряжением по организации; аванс; подотчетные суммы; возмещение материального ущерба виновником и др.

Из начисленной работникам Общества заработной платы производят различные удержания, разделение которых показано на рисунке 1

.

Рисунок 2.2 – Схема  удержаний из заработной платы работника

При удержании НДФЛ определяется сумма дохода физического лица. При  расчете налога учитываются вычеты: стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Система предоставления работникам налоговых вычетов по НДФЛ изменена. В законе, одобренном 9 ноября Советом федерации, установлены размеры «детских» вычетов, которые налоговые агенты должны применять к зарплате работников с 1января по 31 декабря 2011 года и с 1 января 2012 года. Вычет в размере 400 руб. отменен. В итоге в ряде случаев налоговым агентам придется пересчитать НДФЛ, уплаченный в 2011 году.

Из закона следует, что  с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговые вычеты составят:

1000 руб. — на первого  ребенка, на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего  и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С 1 января 2012 года вычеты на первого и второго ребенка будут повышены до 1400 руб. Сохранена возможность получения единственным родителем удвоенного вычета. Как и до поправок, вычет будет действовать до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начала года превысит        280 000 руб.

Расчет: Базалий С.Н. в мае начислен доход – 96153,71 рублей

   Детей в возрасте  до 24 лет нет.

   НДФЛ за май = 9613,71 х 13% = 12500 рублей.

   К выплате: 96153,71 - 12500 = 83653,71 рублей.

В учете удержания НДФЛ оформляется проводкой - Дт 70 Кт 68.01;       перечисление НДФЛ в бюджет оформляется проводкой - Дт 68.01 Кт 51.

По инициативе компании через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и др.

Также в обязательном порядке производятся удержания  алиментов, основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Удержание алиментов  производится бухгалтерией в размере, указанном в исполнительном листе. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей устанавливается в твердой денежной сумме или в доле: на одного ребенка-1/4; на двух-1/3, на трех и более - половина заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, нуждающимся в материальной помощи родителям, супругам. Удержания алиментов с заработной платы и иных доходов производится после удержания налога на доходы физических лиц. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% заработка.

Для определения заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, из суммы начисленного за месяц заработка необходимо произвести удержания по НДФЛ и прочим выплатам работнику и зачесть сумму выплаченного аванса за первую половину месяца

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» оплата работников производится два раза в месяц: до 10-го числа и после 23-го числа каждого месяца, посредством перечисления денежных средств на лицевой счет работника в соответствующем банке.

Выплата заработной платы  за 1-ю половину месяца осуществляется 23-го числа каждого месяца в размере, составляющим не более 40% от должностного оклада работника.

Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику  предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

После того, как сделали  расчет начислений и удержаний по заработной плате, составляется платежная  ведомость. Далее для каждого  сотрудника формируется расчетный  листок, содержащий данные о видах начислений и удержаний, а также сумму к выдаче.

Не выплаченная  в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. С расчетного счета их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как в не реализационные доходы присоединяются к прибыли.

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» предусмотрена безналичная форма расчета по оплате труда. Заработная плата выплачивается работнику не через кассу, а с использованием пластиковых карт международных систем VISA, путем перечисления на указанный им банковский счет (реквизиты счета). Каждый работник пишет заявление о своем желании получать деньги на карточку (ст. 136 ТК РФ).

Между банком и ООО заключается договор на выдачу и использование зарплатной карты работнику, согласно этому договору банк осуществляет выдачу, персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со спецрежимом, зачисление по поручению ООО денежных средств на карт-счета работников.

Юридическое лицо (ООО) обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатой карты и зачислением денежных средств на карт - счета.

Денежные средства зачисляются  на карточные счета не позднее  рабочего дня, следующего за днем поступления  в банк платежного поручения.

Обязанности организации  по выплате заработной платы считаются  выполненными в тот момент, когда денежные средства зачислены  на карточные счета сотрудников. После зачисления зарплаты на карт - счета в организацию из банка поступает один экземпляр реестра на зачисление с отметкой банка, что подтверждает выплату организацией заработной платы.

Расходы, связанные с  обслуживанием банком – контрагентом банковских карт работников организации  являются – расходами организации.

Налоговых льгот по уплате налога ООО «Уссурийская ОТБ КПС» не имеет. Перечисление налога производится по дате выплаты заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда ведется на активно-пассивном  счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет расчетный, балансовый.

По Дебету этого счета  отражают удержания, выплаты, уменьшение задолженности.

По Кредиту – начисления увеличения задолженности по оплате труда.

Сальдо по счету отражает: Дебетовое – задолженность работника  организации (актив баланса); Кредитовое – показывает задолженность организации работнику (5 раздел пассива баланса).

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 70 в таблице 2.5.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным календарный  месяц. В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» используются следующие ставки:

Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по счету 70

Наименование операции	Д-т Счета	К-т Счета
1	3	4
1.Начисление заработной платы  работникам	20,25,26	70
2. Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременного пособия  беременности;	69.01 69.01 69.01	70 70 70
3.Налог на доходы физических лиц: - начисление налога - перечисление суммы налога  в бюджет - начисление пеней, штрафов в  бюджет - перечисление пеней, штрафов  в бюджет	70 68.02 91 68	68.02 51 68 51
4.Удержания по исполнительным листам: - удержание суммы алиментов - выдача алиментов взыскателю  наличными из кассы предприятия - перечисление алиментов платежным  поручением на счет взыскателя в отделении банка	70 76   76	76 50   51
Перевод не выданной заработной платы  на депонент Выдача депонированных сумм	70 76	76 50