Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Далее определяем единый уровень существенности. Аудитор  должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл.3.1, и рассчитать на их основе среднюю величину: (477  + 2513 + 312 + 535 +2238): 5 = 1215 (тыс. руб.). Рассчитаем, насколько наименьшее значение отличается от среднеарифметического: (1215 – 312): 1215 х 100% = 74%. Рассчитаем, насколько наибольшее значение отличается от среднеарифметического значения: (2513 – 1215):1215 х 100% = 107%. Поскольку наибольшее и наименьшее значение значительно отличаются от среднеарифметического (более 50%)  аудитор принимает решение не брать эти значения в расчет для дальнейших расчетов. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:  (477 + 535 + 2238): 3 = 1083 (тыс. руб.). Аудитор условно полагает, что можно пропустить ошибку в пределах 1083 тыс.руб., но эта сумма распределяется равномерно между значимыми статьями актива и пассива баланса и уровень существенности будет равен 1%.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения  после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов: неотъемлемый pиcк; pиcк cpeдcтв кoнтpoля; pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый  риcк» означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО  «Уссурийская ОТБ КПС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля»  означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего  контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО  «Уссурийская ОТБ КПС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);
2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО  «Уссурийская ОТБ КПС» бухгалтер и  главный бухгалтер, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);
3. процедуры контроля (в ООО  «Уссурийская ОТБ КПС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая  предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и  движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют  результаты проведенного опроса некоторых работников ООО  «Уссурийская ОТБ КПС», систематизированные в приложении Д.

3.2 Аудит  расчетов с персоналом по оплате  труда

Аудит проводился за 2011 год. Аудиторская проверка на предприятии началась с проверки соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. В этой связи проверялось, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как учитывается их рабочее время, как построена система оплаты труда. Правильность оформления работников проверяется по приказам, контрактам. По результатам аудита нарушений не выявлено. рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка начисления заработной платы (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 – Порядок начисления заработной платы персоналу

Для выборочной аудиторской проверки используются данные бухгалтерского учёта за 1 квартал 2011 г. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 3.1[12]

Для удобства проверки можно  результаты проверки оформлять в  виде таблицы следующего вида (таблица 3.4):

Таблица 3.4. – Результаты проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Показатель	Показатели учётных регистров
	Баланс	Главная книга	Сальдо сч.70	Расчетная ведомость	Итог по всем лицевым счетам
1	2	3	4	5	6
На начало периода - январь 2011 г.	104 345,47	104 345,47	104 345,47	104 345,47	104 345,47
На конец периода - март 2011 г.	245 664,40	245 664,40	245 664,40	245 664,40	245 664,40

 

При сверке данных учётных  регистров несоответствий обнаружено не было.

Следующим этапом является проверка организации учета и  контроля выработки и начисления зарплаты. Здесь проверялось, как  оформлены первичные документы (наряды), правильность исчисления заработной платы, наличия подписей должностных лиц, заполнения соответствующих реквизитов. Также проверялись нормативно-справочные данные, алгоритм расчетов в системе «1С Бухгалтерия». 

При проверке применялись  такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» и контроль арифметических расчетов (определение сумм повременной зарплаты). По результатам аудита нарушений не выявлено.

 Далее проверялось  правильность расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат, т.е., как проходило начисление повременной оплаты, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и др. По результатам аудита нарушений не выявлено.

Далее проверялось правильность начислений по прочим видам оплат  и доплат: оплата отпусков, работы в  праздничные дни. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По результатам  аудита нарушений не выявлено.

Следующий этап – проверка расчетов удержаний из зарплаты с физических лиц. Вначале проверялись справочные данные, затем соответствие алгоритма законодательным документам и сами расчеты.

По результатам аудита нарушений не выявлено.

Далее проверялось правильность ведения аналитического учета по работающим. Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно – платежной документации.

Здесь проверялись, ведется  ли такой учет на предприятии, смотрел  на сохранность этой информации и  формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. По результатам аудита нарушений не выявлено.

Далее проверялись сводные  расчеты по оплате труда. Здесь анализировались  данные по счету 70. Контролю подвергались записи в ведомостях дебетовых и  кредитовых оборотов. Кроме того, данные проверяли по главной книге счета 70. Сальдо по этому счету должно быть тождественно показателям баланса формы № 1 по статье «Задолженность перед персоналом организации».

Для контроля расчетов по оплате труда использовались следующие  данные: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета, платежные ведомости.  По результатам аудита нарушений не выявлено.

При проверке правильности начисления платежей в государственные  внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки следующих документов [12] (рисунок 3.2):

 

 

Рисунок 3.2 – Порядок  расчетов с бюджетом по страховым  взносам

 

Проверка основана на использовании машинограмм оборотов по субсчетам счета 69. Расчёт страховых взносов ведётся в документе Расчёт авансовых платежей по исчислению и уплате страховых взносов.

Результаты сверки можно  оформить в таблице 3.5:

Таблица 3.5 – Результаты аудита расчетов по счету 69.

Показатель	Показатели учётных регистров
	Баланс	Расчёт авансовых платежей	Сальдо сч.69	Расчетная ведомость
1	2	3	4	5
Начислено страховых взносов за 1 квартал 2011 г.	119 876	119 235	119 876	119 240

 

Таким образом, сверка учётных  регистров выявила расхождения  на 641 рубль.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую  базу по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

Результаты проведенного аудита представлены в таблице3.6..

Таблица 3.6 - Результаты аудиторской проверки ООО «Уссурийская ОТБ КПС» за 2011 г.

Вопрос		Вариант ответа
		Да	Нет		Нет ответа
1		2	3		4
1. Соблюдение положений законодательства  о труде, состоянии внутреннего  контроля по трудовым отношениям:
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава?		Частично
Ведутся ли на работающих трудовые книжки?		Да
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?		Да
Ведутся ли в отделах табели рабочего времени?		Да
2. Учет и контроль выработки  и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам:
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ?		Да
Используются ли типовые формы первичных документов?		Да
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда?		Да
Применяются ли наряды на бригаду?		Да
Организовано ли гашение (проставление отметки об уплате) первичных документов?		Да
3. Учет и начисление повременных  и других видов оплат:
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени?		Да
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению зарплаты?		Да
4. Расчеты удержаний из зарплаты  физических лиц:
Проставлены ли в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ	Нет
Удержаний по исполнительным листам	Да
Прочих удержаний	Да
Применяются ли ПК для расчета удержаний?		Да
Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по НДФЛ?		Да
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):
Какие ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости				Нет
Расчетно-платежные ведомости и  лицевые счета на работающих		Да
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета?		Да
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?		Да
6,7. Сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой базы  с ФОТ, учет налогов и платежей:
Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости		Да
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному страхованию, пенсионному фонду?		Да
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда?		Да
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда?		Да
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда		Да

 

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащие в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете содержаться конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта:

1. По нашему мнению, бухгалтерский учёт ООО «Уссурийская ОТБ КПС» в части расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании учетной политики, Положении об оплате труда и премировании труда работников, а также соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных  документов по учету труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.

В результате проверки начисления заработной платы работников не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно установленных окладов ООО «Уссурийская ОТБ КПС» с учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостям за 2011т.

В результате проверки удержаний  из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 апреля 2011 г. и расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на 641 рубль. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности не было обнаружено ошибок.

При выборочной проверке расчета отпускных была обнаружена ошибка в отнесении сумм отпускных  по месяцам, если отпуск работника выпадает на два смежных месяца. По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль и март, в феврале было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте 2011 г. - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска. Хотя в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней). Но данная ошибка в целом является несущественной.

По мнению проверяющих  на основании указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать достоверными, то есть отражающими в полном объеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.