Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Приказы по личному  составу, согласно требованию Трудового  кодекса РФ, обязательно доводятся  до сведения работников ООО «Уссурийская ОТБ КПС» под роспись.

Штатное расписание имеет важное значение для определения размера оплаты труда работников предприятия.

Штатное расписание – локальный нормативный акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом.

Штатное расписание является обязательным кадровым документом и утверждается Приказом директора  ООО «Уссурийская ОТБ КПС».

В случае изменения  размера окладов (тарифных ставок), надбавок изменения в штатное расписание вносятся также Приказом директора ООО «Уссурийская ОТБ КПС».

Для учета  времени, фактически отработанного  и (или) неотработанного каждым работником в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» применяют Табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13). 

Для расчета  и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые  составляются в одном экземпляре в бухгалтерии:

- расчетная ведомость (форма №Т-51);

- платежная ведомость (форма №Т-53) (Приложение К).

Для учета  и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

Согласно  требованию нормы в статье 136 Трудового  кодекса РФ в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» при выплате заработной платы каждому работнику выдают расчетный листок (Приложение Л) 

Расчетный листок информирует работника о составных  частях заработной платы, размерах и  основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В противном  случае, при отсутствии расчетного листка или неполной информации в нем о составе заработной платы, работодателя и должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда.

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54).

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого  или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) (Приложение М).

При прекращении  действия трудового договора также  производится расчет причитающейся  заработной платы и других выплат. Применяется для этих целей Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

Для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяется Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73). 

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который составляется по №Т-7, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ №1.

График отпусков является документальным основанием для  оформления приказа (распоряжения) о  предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), внесения соответствующих  записей в лицевой счет (форма  №Т-54), личную карточку (форма №Т-2) и другие кадровые документы и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

В соответствии с рассмотренными выше документами в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» принята следующая схема документооборота в приложение О.

Схема обработки информации по учету труда в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» представлена в Приложении Н.

Таким образом, рассмотренные выше документы являются документальным подтверждением отнесения расходов на оплату труда.

В ООО «Уссурийская ОТБ КПС» утверждены Правила внутреннего  трудового распорядка, которые регулируют трудовые отношения внутри организации, устанавливают трудовой распорядок, укрепляют трудовую дисциплину, улучшают организацию труда и рациональное использование рабочего времени работников.

Данные правила  представляют собой локальный нормативный  акт ООО «Уссурийская ОТБ КПС», регламентирующий в соответствии с  трудовым законодательством порядок  приема, перемещения и увольнения работников, основные права, обязанности, ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в ООО «Уссурийская ОТБ КПС».

2.3 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

На ООО «Уссурийская ОТБ КПС» синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам  заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это  счет - пассивный.

К данному счету в ООО «Уссурийская ОТБ КПС» открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

– начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2011 год представлена на рисунке 2.2.

 

Счет  70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.01.2011 г. – 522 тыс. руб.
50 – выплачена из  кассы предприятия заработная плата сотрудникам – 4668 тыс. руб. 51 – перечислена с  расчетного счета предприятия  заработная плата сотрудникам  – 10605 тыс. руб. 68  – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы – 1378 тыс. руб. 71 – удержана из  заработной платы подотчетная сумма, не возвращенная в срок – 28 тыс. руб. 76 – удержаны из  заработной платы сотрудников  алименты – 96 тыс. руб.	44 – начислена заработная  плата работникам предприятия  – 16652 тыс. руб. 69 – начислены пособия  по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ – 156 тыс. руб. 91 – начислены премии  к юбилеям – 24 тыс. руб.
Оборот – 16775 тыс. руб.	Оборот – 16832 тыс. руб.
	Сальдо на 01.01.2012 г. – 579 тыс. руб.

 

Рисунок 2.2 – Схема корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2011 г.

Сальдо этого  счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Не полученная работниками  предприятий в установленный  срок заработная плата считается депонированной, должна учитываться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям.

Исходя из этого, при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» сдаются в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами на исследуемом  предприятии ведут в книге  учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Аналитический учет заработной платы с работниками ведется по каждому сотруднику ООО «Уссурийская ОТБ КПС» на основании расчетных ведомостей в карточках-справках (лицевых счетах). В эти регистры из месяца в месяц переносятся из расчетных ведомостей справочные данные по видам оплат и удержаний и всего. Они используются для расчета среднего заработка при начислении оплаты за дни отпуска и пособия по временной нетрудоспособности и выдачи разного рода справок, а также для расчета ежемесячного и совокупного дохода и сумм к удержанию налога по работнику.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. На  ООО «Уссурийская ОТБ КПС» эти расчеты производят отдельно в расчетной ведомости и платежной ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

На ООО «Уссурийская ОТБ КПС» аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных  ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации  платежных ведомостей на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, больничные, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате»,

Расчетно-платежная  ведомость выполняет несколько  функции расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные  ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому  на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержании из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Лицевые счета  используются для записи всех видов начислений и удержании из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику на ООО «Уссурийская ОТБ КПС» предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта), Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.