Порядок учета доходов и расходов ведется  в соответствии с законодательством  РФ и нормативными актами Банка России.

    В плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.  Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов.

    Доходы

    70101  Проценты, полученные по предоставленным кредитам,               П

                депозитам и иным размещенным  средствам

    70102  Доходы, полученные от операций  с ценными бумагами               П

    70103  Доходы, полученные от операций  с иностранной валютой          П

                 и другими валютными ценностями

    70104  Дивиденды полученные                                                                     П

    70106  Штрафы, пени, неустойки полученные                                            П

    70107  Другие доходы                                                                                    П

       Кроме того, на счете 70107 учитываются положительные  суммовые разницы, которые относятся  на внереализационные доходы.

    Ежемесячно  на счета по учету доходов относятся  при их наличии положительные  разницы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, учтенные на счетах по учету доходов будущих периодов.

       Типовыми  проводками по учету операций, связанных  с получением банком доходов являются следующие:

    Отделения Сбербанка России ежемесячно передают весь объем полученных доходов на баланс территориального банка. Территориальные  банки ежемесячно списывают сумму  полученных доходов на счета по учету прибылей (убытков).

    Расходы

    70201  Проценты, уплаченные за привлеченные  кредиты                          А

    70202  Проценты, уплаченные юридическим  лицам по                              А

                 привлеченным средствам

    70203  Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам              А

    70204  Расходы по операциям с ценными  бумагами                                   А

    70205  Расходы по операциям с иностранной  валютой                              А

                 и другими валютными ценностями

    70206  Расходы на содержание аппарата                                                      А

    70208  Штрафы, пени, неустойки уплаченные                                            А

    70209  Другие расходы                                                                                   А

    Кроме того, на счете 70209 учитываются отрицательные  суммовые разницы.

    Типовыми  проводками по учету операций, связанных  с отражением расходов банка, являются следующие:

    Ежемесячно  на счета по учету расходов относятся при их наличии отрицательные разницы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, учтенные на счетах по учету расходов будущих периодов.

    Отделения Сбербанка России ежемесячно передают весь объем произведенных расходов на баланс территориального банка. Территориальные  банки ежемесячно списывают сумму  произведенных расходов на счета  по учету прибылей (убытков).

    При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.

    В целях полной оценки результатов  деятельности количество статей, с учетом их экономического содержания, расширено. В тоже время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.

    Все доходы и расходы сгруппированы  в подразделы, отражающие однородные статьи по учету прочих доходов и  расходов, по которым суммы не могут  быть включены в конкретные статьи. 

    Отнесение сумм в отдельные статьи производится, как правило, по их назначениям.

    В аналитическом учете по каждой статье должны открываться, при необходимости, отдельные лицевые счета по видам  доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно  использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитной организации и их структурных подразделений (см. приложения 1 и 2). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

    Отнесение сумм доходов/расходов не на ту статью не сказывается на финансовом результате, учтенном по счетам учета прибылей/убытков. Следовательно, исправительные записи, связанные с корректировкой сумм, учтенных не на тех статьях Доходов/расходов, и не сопровождающиеся движением средств по счетам учета кассы, корсчету, счету МФР или счетам клиентов, должны затрагиваться только соответствующие лицевые счета балансовых счетов 701/702. При этом бухгалтерские проводки по учету сумм излишне произведенных расходов (неверно учтенных доходов) текущего года, следует выполнять применительно к Порядку установленными нормативными документами Банка России для учета сумм доходов/расходов по методу «начислений», который заключается в следующем: в случае, если на дату проведения корректировки остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибылей/убытков и на соответствующих статьях балансового счета №702, по которым были сделаны ошибочные записи, остатки средств отсутствуют либо недостаточны, исправительные записи осуществляются путем отражения излишне произведенных расходов по счету № 70107 «Другие доходы».

    Ошибки, выявленные до заключения баланса и  бухгалтерского журнала, исправляются путем зачеркивания неправильно  записанных сумм и написания над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписями бухгалтерского работника.

    Если  запись подлежит аннулированию как  ошибочная, то бухгалтерский работник вычеркивает всю запись и рядом  с зачеркнутой суммой делает надпись  «не считать» и заверяет эту надпись своей подписью.

    Одновременно  вносятся исправления во все взаимосвязанные  регистры бухгалтерского учета.

    Если  таким способом исправления внести невозможно, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования ошибочной  записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная запись в регистрах помечается отличительным признаком, а при ведении учета с применением программного обеспечения - протоколируется в аудит-файлах. В этом случае текущим днем составляются два ордера – сторнированный и правильный. Ордера подписываются бухгалтерским и контролирующим работниками.

    После заключения баланса и бухгалтерского журнала ошибочные записи исправляются путем осуществления обратных записей  по счетам, по которым сделаны неправильные записи. Исправления производятся в день выявления.

    Исправления оформляются ордерами ф.№ 63, ф.№ 203 мемориальными  ордерами, на которых делается надпись  «исправительный». Исправленные ордера подписываются бухгалтерскими работниками, контролирующими работниками, главным  бухгалтером.

    В лицевом счете и бухгалтерском  журнале против ошибочной записи должна быть сделана отметка с  указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер.

    Конечным  результатом финансовой деятельности территориальных банков Сбербанка  России является прибыль (убыток), определяемая(ый) как разница между суммой полученных доходов, учитываемых на балансовом счете № 701 «Доходы» и суммой произведенных расходов, учитываемых на балансовом счете № 702 «Расходы».

    Для отражения финансовых результатов  деятельности кредитной организации  предусмотрены счета: № 703   Прибыль  – пассивный и № 704  Убытки – активный. К данным счетам предусмотрены  счета второго порядка:

    70301  Прибыль отчетного года

    70302  Прибыль предшествующих лет

    70401  Убытки отчетного года

    70402  Убытки предшествующих лет

    Формирование  финансового результата отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

    Прибыль или убыток определяется нарастающим  итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников. Распределение прибыли производится в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами банка. Остаток нераспределенной прибыли переносится со счета 70301 «Прибыть отчетного года» на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет»:

    Дт 70301                         Прибыть отчетного года

    Кт 70302                         Прибыль предшествующих лет,

    А сумма непокрытого убытка записью:

    Дт 70402                        Убытки предшествующих лет             

    Кт 70401                        Убытки отчетного года.

    В балансе кредитной организации, имеющие филиалы, результаты деятельности в течение года показываются, развернуто – прибыль или убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет № 703 минус счет № 704)» - свернуто.

    Для учета распределенной прибыли используются счет 705 «Использование прибыли», к  которому предусмотрены следующие счета второго порядка:

    70501                     Использование прибыли отчетного  года                     А

    70502                     Использование прибыли предшествующих  лет         А

    На  счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка и отражаются все платежи из прибыли (перечисления в специальные фонды, начисление дивидендов и др.) В зависимости от направления использования прибыли открываются отдельные лицевые счета.