Финансовые особенности предпринимательской деятельности

    Следует проверить, производится ли по итогам отчетного года списание дебетового сальдо, образовавшегося по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года», на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

    Если  по итогам года получен балансовый убыток, то он как результат финансовой деятельности может погашаться за счет источников, определяемых на общем  собрании учредителей (акционеров) банка. На эти цели могут быть направлены собственные средства банка: нераспределенная прибыль прошлых лет, средства фондов банка в пределах кредитовых остатков по счетам фондов, а по счету 10703 «Фонды накопления» - в пределах кредитового сальдо по внебалансовому счету 91901 «Средства фондов накопления».

    Проверка  правильности формирования прибыли (убытка) предшествующих лет производится путем изучения дебетовых оборотов по счету 70301 «Прибыль отчетного года» и кредитовых по счету 70302 «Прибыль предшествующих лет», которые должны соответствовать величине переносимой прибыли отчетного года.

    Если  по итогам года получен убыток, то изучаются  дебетовые обороты по счету 70402 «Убытки  предшествующих лет» и кредитовые по счету 70401 «Убытки отчетного года», которые должны соответствовать  величине переносимых убытков отчетного  года.

    Следует убедиться, что перенос остатков счета «Прибыль отчетного года» на счет «Прибыль предшествующих лет» или остатков счета «Убытки отчетного года» на счет «Убытки предшествующих лет» осуществляются после сдачи годового бухгалтерского баланса.

    В тех случаях, когда возникшие убытки прошлых лет приводят к списанию величины собственных средств банка ниже зарегистрированного уставного капитала, то должен быть уменьшен уставный капитал в установленном порядке, а суммы, возникшие при этом по кредиту счета 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами», должны быть направлены на погашение убытков прошлых лет.

    В ходе проверки соблюдения порядка использования  прибыли банка необходимо убедиться, что в течение отчетного года по дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» учитывались начисленные в течение года платежи по предусмотренным законодательством налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет, которые осуществляются из прибыли банка (включая авансовые платежи). К числу таких налогов относят: налог на прибыль, на операции с ценными бумагами, за использование словосочетания «Российская Федерация» и др.

    При ревизии расчетов с бюджетом по консолидированным  налогам проверяется своевременность, достоверность (с учетом вскрытых ревизией нарушений в учете доходов и расходов) и полнота данных, представляемых в вышестоящий Банк для определения налогооблагаемой базы, и расчета налога не менее чем за один налоговый (отчетный) период.

    При ревизии расчетов с бюджетом по децентрализованным налогам не менее чем за один налоговый (отчетный) период (месяц, квартал), проверить своевременность и полноту исполнения налоговых обязательств.

    Следует убедиться, что на чистую прибыль  отнесены убытки от выбытия и реализации имущества банка, расходы на рекламу, командировочные, представительские и другие расходы, произведенные сверх установленных нормативов; штрафы, уплаченные в бюджет и внебюджетные государственные фонды, и другие аналогичные расходы, которые хотя и не подлежат включению в себестоимость в соответствии с действующим налоговым законодательством, но, тем не менее, в бухгалтерском учете отражаются по соответствующим статьям расходов банка, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

    Необходимо  проверить начисляются ли все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налогов и других обязательных платежей в последний рабочий день месяца или квартала. Если банк перечислял авансовые платежи по налогам, уплачиваемым за счет «чистой» прибыли, то необходимо убедиться, что соответствующие суммы платежей отнесены в дебет счета 70501.

    Если  в проверяемом банке имеет  место превышение дебетового остатка  счета 70501 по учету использования  прибыли отчетного года над кредитовым остатком счета 70301 по учету прибыли, которое возникло вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год, и до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена банку, то необходимо проконтролировать, отнесены ли заключительными оборотами суммы переплаты в дебет счета 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».

    Следует проверить, списывается ли дебетовое  сальдо, образовавшееся по итогам отчетного  года по счету 70501 «Использование прибыли  отчетного года», в дебет счета 70502.

    В ходе проверки соблюдения порядка распределения  прибыли банка следует ознакомиться с внутренним положением проверяемого банка о распределении прибыли и учетной политикой, определяющей периодичность такого распределения.

    Проверяя  дебетовые обороты по лицевым  счетам, открытым на балансовом счете 70501 по видам отчислений, следует убедиться, что размеры отчислений в резервный фонд, фонды накопления, специального назначения и другие фонды, создание которых предусмотрено учредительными документами, соответствуют решениям совета (правления) банка.

    Проверяя  дебетовые обороты по счету 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», следует убедиться, что использование нераспределенной на конец года прибыли произведено на цели, указанные общим собранием акционеров.

    Для проверки правильности отражения в  учете операций, связанных с начислением дивидендов акционерам банка, изучаются дебетовые обороты по лицевому счету «Дивиденды начисленные» (счет 70502 и кредитовые обороты по соответствующим лицевым счетам акционерам (участников), открытым на балансовом счете 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»).

    В ходе проверки правильности отражения  в учете операций, связанных с  отчислениями в резервный фонд, фонды  специального назначения, накопления, другие фонды, изучаются дебетовые  обороты по соответствующим лицевым счетам, открытым на балансовом счете 70502 в разрезе видов отчислений, и кредитовые обороты по счетам 10701 «Резервный фонд», 10702 «Фонд специального назначения», 10703 «Фонд накопления», 10704 «Другие фонды». При этом сверяются суммы фактически произведенных отчислений в указанные фонды с размерами отчислений, предусмотренных общим собранием и действующими нормативными  документами ЦБ РФ.

    На  заключительном этапе проверяется, закрывается ли после завершения распределения неиспользованной прибыли  предшествующих лет счет 70502 путем списания суммы дебетового остатка с кредита этого счета в дебет счета 70302 (70402).

    Наиболее  типичными ошибками, допускаемыми при  формировании финансовых результатов, распределении и использовании  прибыли банков являются следующие:

• осуществляется отнесение отдельных видов расходов (убытков от списания не полностью амортизированных основных средств или нематериальных активов, убытков от списания с баланса просроченной дебиторской задолженности и т.п.) «Убытки отчетного года», что противоречит требованиям, предусмотренным в Инструкции № 205-П.;
• допускается отнесение отдельных видов доходов (дивидендов, полученным по акциям, доходов от реализации банком объектов залога и заклада и т.п.) непосредственно в кредит счета 70301 «Прибыль отчетного года»;
• в банках, имеющих филиалы, финансовые результаты показываются в балансе по строке «Итого результат деятельности отчетного года» развернуто;
• на «чистую» прибыль, т.е. в дебет счета 705, относят убытки от выбытия и реализации имущества  банка, расходы на рекламу, командировочные, представительские и другие расходы, произведенные сверх установленных нормативов; штрафы, уплаченные в  бюджет и внебюджетные государственные фонды, и другие аналогичные расходы. Такие расходы в соответствии с действующим налоговым законодательством не подлежат включению в себестоимость банковских услуг, но тем не менее в бухгалтерском учете должны отражаться по соответствующим статьям расходов банка, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
• в банках, осуществляющих авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие суммы платежей относят в дебет счета  60302 «Расчеты с бюджетом по налогам», в то время как их следует отражать по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года»;
• размеры фактически произведенных отчислений в резервный фонд, фонды накопления, специального назначения и другие фонды, создание которых предусмотрено учредительными документами, не всегда соответствуют решениям совета (правления) банка.

3. АНАЛИЗ  ФИНАНСОВЫХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА НА ПРИМЕРЕ  ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО БАНКА СБЕРБАНКА  РОССИИ

1. Значение анализа финансовых результатов деятельности

                         коммерческих банков 

    Для выживания банка в современных  условиях, а также для эффективного управления, руководству коммерческого банка необходимо оценивать финансовые результаты его деятельности, для чего проводится финансовый внутренний анализ. Субъектами внешнего анализа являются: коммерческие банки, кредиторы, Банк России, организации и население – клиенты банка. Методики анализа финансовых результатов деятельности кредитных организаций должны устанавливать с высокой точностью степень надежности банка и способность бесперебойно выполнять свои обязательства перед клиентами. В зависимости от поставленных задач и целей оценку финансовых результатов деятельности кредитных организаций можно производить с использованием структурного, динамического, сравнительного, факторного и рейтингового анализов. Основой этих видов анализа является система абсолютных и относительных финансовых показателей, которые, наряду с обязательными нормативами, могут служить критерием оценки конкретных аспектов банковской деятельности, а, следовательно, снижения рискованности вложений

    Ориентир  банковской деятельности в условиях рыночной экономики состоит в максимизации прибыли от операций и сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных пассивных и активных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.

    Прибыльность  банка зависит от структуры его  ресурсов, дороговизны их формирования, от структуры размещения средств, с  точки зрения их доходности и от величины рисковых операций. Низкая рентабельность может быть результатом либо консервативной кредитной и инвестиционной политики банка, либо низких доходов по другим активным операциям, либо высоким процентам по депозитным  и другим операциям по привлечению ресурсов банка. Таким образом, прибыль зависит от: оптимизации структуры доходов и расходов; объема вложений в активы, приносящие доход; степени ликвидности; наличия свободных, не работающих денежных средств; уровня банковского менеджмента; круга и объема выполняемых банковских операций. Для жизнеспособности банка необходимо, чтобы расходы и убытки от банковских операций покрывались за счет полученных доходов.

    В процессе анализа финансовых результатов  деятельности кредитных организаций  рекомендуется использовать:

• экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса;
• вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов работы банка;
• оценку динамических рядов показателей прибыльности по кварталам и годам;
• расчет и оценку степени зависимости прибыли от отдельных факторов;
• сопоставление полученных результатов с рекомендуемыми в зарубежной и отечественной практике уровнями.

       Цель  анализа финансовых результатов  – выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирование на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. При этом стратегия банка должна строиться на следующих принципах:

• как можно дешевле приобрести капитал;
• продать капитал и услуги по рентабельной ставке;
• снизить банковские риски потерь путем отбора надежных клиентов и получения гарантий, диверсификации операций и освоения рынков ссудного капитала.

       Анализ  банковской деятельности с точки  зрения ее доходности позволяет руководству  сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотного финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента – системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.   

2. Обзор методик  анализа финансовых результатов  деятельности    банка

    Существует  большое количество методик проведения анализа финансовых результатов  деятельности банков. Все они схожи основными этапами анализа, среди них:

• анализ структуры доходов, расходов банка;
• оценка структуры прибыли банка;
• выявление факторов и определение их влияния на эти результаты;
• определение резервов увеличения прибыли и разработка мероприятий по их мобилизации.