Возврат средств территориальными банками  осуществляется непосредственно в  фонд производственного развития и  фонд материального поощрения и социального развития центрального аппарата Сбербанка России с последующей передачей их в фонды производственного развития и фонды материального поощрения и социального развития территориальных банков, пропорционально их участию в формировании нераспределенной прибыли Сбербанка России за отчетный год, в котором было осуществлено закрытие полученных убытков.

       Территориальные банки обязаны своевременно и  в полном объеме осуществлять:

• перечисление средств центральных фондов и нераспределенной прибыли Сбербанка России на баланс центрального аппарата Сбербанка России;
• возврат средств, полученных из фонда для развития автоматизации и материально-технической базы и нераспределенной прибыли, предназначенной для покрытия убытков, Сбербанка России.

       Контроль  за своевременностью и полнотой перечисления средств территориальными банками в централизованные фонды ежеквартально осуществляется Управлением по работе с филиалами по состоянию на 25 число месяца, следующим за отчетным кварталом, а за 4 квартал отчетного года – на дату проведения расчетов по справке о суммах, списанных заключительными оборотами за отчетный год, определяемую Сбербанком России.

       Контроль  за своевременностью и полнотой передачи территориальными банками нераспределенной прибыли и средств фонда стратегического развития на баланс Сбербанка России осуществляется Управлением по работе с филиалами Сбербанка России на дату проведения расчетов по справке о суммах, списанных заключительными оборотами за отчетный год.

       Контроль  за своевременностью и полнотой возврата территориальными банками средств, полученных из фонда для развития автоматизации и материально-технической базы и нераспределенной прибыли, предназначенной на покрытие убытков Сбербанка России осуществляется Управлением по работе с филиалами.

    Бухгалтерский учет операций внутрисистемного перераспределения централизованных фондов Сбербанка России осуществляется согласно нормативным документам Банка России в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сберегательного банка Российской Федерации следующим образом:

       2.2. Аудит финансовых результатов  деятельности банков. 

       Аудит  формирования финансовых результатов  деятельности коммерческого банка  является одним из центральных разделов осуществляемой проверки и проводится с целью подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли, формирования и использования фондов.

       К числу основных задач аудита финансовых результатов банка относятся  проверки:

• доходов и расходов будущих периодов;
• текущих доходов и расходов;
• правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка;
• создания и использования фондов банка.

       Информационными источниками служат при проверке:

• учредительные документы, протоколы собраний учредителей, внутренние положения о распределении прибыли банка, о порядке образования и использования фондов банка, договоры, акты выполненных работ, расходные и приходные первичные документы, подтверждающие факты осуществления расходов и получения доходов, кассовые и расчетные документы, свидетельствующие об оплате, получении денежных средств;
• для проверки правильности отражения в учете операций, связанных с начислением ожидаемых доходов (расходов), их получением (уплатой), формированием и использованием прибыли банка, используются данные аналитического и синтетического учета по балансовым счетам: 107 «Фонды по соответствующим счетам второго порядка, счета по учету денежных средств, 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», 613 «Доходы будущих периодов», 614 «Расходы будущих периодов» по соответствующим счетам второго порядка, 701 «Доходы», 702 «Расходы», 703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли» по соответствующим счетам второго порядка;
• другие регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчеты о прибылях и убытках, балансы).

       Достоверность финансового результата деятельности банка определяют по реально полученным доходам и правильно сформированным затратам. Поскольку от разумного  отнесения затрат на себестоимость  банковских услуг или на счет собственной  прибыли, которая остается в распоряжении банка, зависит как отраженная на балансе прибыль, так и уровень налогов, которые заплатит банк. Сознательное игнорирование или видное в балансе нарушение утвержденного законодательством порядка размежевания затрат в конечном счете при проверках налоговыми органами приводит к финансовым санкциям в виде пеней и штрафов.

    Цель  внутреннего банковского аудита заключается в том, чтобы опередить  налоговые органы своей проверкой  формирования бухгалтерией доходов  и своевременно исправить ее ошибки и нарушения.

    Безусловная необходимость в такой упреждающей  проверке внутренним аудитором особенно актуальна еще и потому, что  внешний аудит, как правило, осуществляет свою проверку после годового отчета, который может быть составлен  с ошибками и нарушениями, а значит являться недостоверным.

    Для подтверждения финансового результата деятельности банка необходимо досконально  проверить правильность отнесения  расходов на себестоимость услуг  банка, полноту и своевременность  отражения доходов

    Для подтверждения финансового результата деятельности банка необходимо досконально проверить правильность отнесения доходов и расходов на соответствующие статьи.

    Обычно  аудит доходов банка начинают со счетной проверки. При проверке используются следующие документы: выписки из балансовых счетов 701 «Доходы», 613 «Доходы будущих периодов», баланс, форма № 102 «Отчет о прибылях и убытках», первичные документы.

    При аудите балансовых счетов 701 и 613 следует  обратить внимание на правильность отнесения  тех или иных доходов на соответствующие лицевые счета, правомерность получения доходов банком, правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов.

    По  окончании отчетного периода  для определения финансовых результатов  деятельности банка счета по учету  доходов закрываются в последний рабочий день. По состоянию на первое число остатков по лицевым счетам доходов не должно быть. Аудитор должен проверить записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки по счетам доходов.

    Суммы по счетам отдельных видов доходов  должны быть идентичны суммам, отраженным по соответствующим видам доходов  в форме № 102.

    При аудиторской проверке доходов банка  наиболее часто встречаются следующие  ошибки:

• арифметические ошибки при начислении процентов по выданным кредитам;
• полученные проценты по кредитам учитываются на одном лицевом счете, а не по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;
• начисление процентов по кредитам и их отражение в бухгалтерском учете
• несвоевременное списание поступивших доходов со счетов доходов будущих периодов;
• не отражение в бухгалтерском учете компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка по ставкам ниже, чем для сторонних клиентов;
• не отражение в бухгалтерском учете возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей.

       Аудит расходов банка, аналогично доходом, целесообразно  начинать со счетной проверки. При  проверке используются следующие документы: выписки из балансовых счетов 702 «Расходы», 614 «Расходы будущих периодов», баланс, отчет о прибылях и убытках, первичные документы.

    После проведения счетной проверки аудитор  проверяет одновременно правомерность  отнесения тех или иных расходов на балансовые счета 702 и 614 и на соответствующие лицевые счета, правомерность отнесения и своевременность списания расходов будущих периодов.

    Другие  расходы отражаются в бухгалтерском  учете на основании первичных  документов.

    При определении результатов деятельности банка счета по учету расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день. По состоянию на первое число остатков по лицевым счетам расходов не должно быть. Аудитор должен проверить записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки по счетам расходов.

    При аудиторской проверке расходов банка  наиболее часто встречаются ошибки, связанные с уменьшением налогооблагаемой прибыли в результате неправомерного отнесения:

• арендной платы, амортизационных отчислений по основным фондам, МБП социально-культурного назначения;
• расходов по ремонту основных фондов, подлежащих списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка;
• представительских расходов и расходов на рекламу без утвержденных в установленном порядке смет на основе документов, оформленных с нарушением требований Минфина РФ;
• обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка;
• начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
• командировочных расходов, связанных с созданием филиалов банка, и др.

     После того, как обревизованы все статьи доходов и расходов проверяющие обязаны сделать вывод о достоверности данных формы № 102 «Отчета о прибылях и убытках» с точки зрения отнесения расходов и доходов на соответствующие символы.

    Основываюсь на результаты проверки обоснованности произведенных филиалом Банка расходов и полноты полученных доходов, а также правильности их отражения в учете на соответствующих символах формы № 102, делается вывод о достоверности отраженного в учете финансового результата деятельности территориального банка. При этом за период от предыдущей ревизии проверить:

• обоснованность операций, отраженных по дебету счета «Доходы»
• обоснованность операций, отраженных по кредиту счета «Расходы»

       По  балансовому счету «Штрафы, пени, неустойки полученные» проверяется  полнота отражения по кредиту счета взысканных с клиентов штрафов, пени и других сумм и обоснованность операций по дебету. По балансовому счету «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» проверяется обоснованность уплаты сумм штрафов и неустоек, причины их уплаты и полноту мер, принятых к устранению допущенных нарушений к возмещению ущерба за счет виновных лиц.

    В ходе аудита правильности формирования финансовых результатов, распределения  и использования прибыли банка  могут выполняться следующие  проверки:

• правильность формирования прибыли (убытка) отчетного года;
• правильность формирования прибыли (убытка) предшествующих лет;
• соблюдения порядка использования прибыли банка;
• соблюдение порядка распределения прибыли банка.

       При осуществлении проверки правильности определения финансовых результатов и их использовании следует руководствоваться Приложением № 8 к Правилам (раздел «Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной организации).

    Проверка  правильности формирования прибыли (убытка) отчетного года производится с целью подтверждения финансового результата деятельности банка.

    Обоснованность  операций по счетам «Прибыль», «Убытки» и «Использование прибыли» проверяется  за период от предыдущей ревизии.

    Для проверки правильности списания доходов и расходов на финансовые результаты проверяются дебетовые обороты по счетам 70101-70107 «Доходы» по соответствующим статьям доходов и кредитовый оборот по счету 70301 «Прибыль отчетного года», который должен соответствовать величине списываемых доходов, а также кредитовые обороты по счетам 70201 –70209 «Расходы» по соответствующим статьям расходов.

    При проведении проверки банка, имеющего филиалы, необходимо убедиться, что результаты деятельности показываются, развернуто – прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года» (счет 70301 минус счет 70401) – свернуто. В филиалах остатки со счетов 70301 (70401) передаются на баланс головного банка проводками по дебету счета 70301 и кредиту счета 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (при передаче прибыли) и по дебету счета 30302 и кредиту счета 70401 (при передаче убытка).