Государственный финансовый контроль

- виробленні пропозицій та комендацій з повнішого використання можливостей обліку і контролю для підвищення ефективності управління підсобними сільськими господарствами бюджетних установ,

- відпрацюванні єдиного уніфікованого підходу до організації систем обліку і контролю за діяльністю цих господарств та побудови систем управлінського обліку в них.

Висновки щодо проведення ревізій за діяльністю окремих галузей бюджетної сфери констатуються в акті ревізії (додаток К).

Бюджетним кодексом України визначено, що одним з основних державних органів контролю за діяльністю бюджетних установ та їх позабюджетних формувань є ДФІ але, як свідчить огляд  і  аналіз   нормативно-правових   актів,   публікацій   керівництва  і спеціалістів ДФІ останніх років, в перехідний період увага фінансистів була спрямована, насамперед, на розробку проблем формування і розвитку незалежного аудиторського фінансового контролю і дуже мало уваги приділялося   державному   фінансовому   контролю.

10. Взаємодія Держфінінспекції України та її територіальних органів з  правоохоронними органами в процесі здійснення контролю.

Питання взаємовідносин державної фінансової інспекції з правоохоронними органами нині є одним з важливих. Тільки завдяки тісній співпраці з ними ДФІ може досягти позитивних зрушень у боротьбі з економічною злочинністю, забезпечити належне виконання вимог Указів Президента України від 21 жовтня 2011 № 1001/2011 "Про національну антикорупційну стратегію на 2011-2015 роки" [ 9] та від 19.04.2006 № 316/2006 "Про додаткові заходи щодо посилення боротьби з корупцією, іншими протиправними діями в соціально-економічній сфері та забезпечення економного витрачання державних коштів" [ 10 ] .

Основним нормативним  документом, який регулює взаємодію  органів ДКРС з правоохоронними  органами, є Указ Президента України, Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України, Генеральної прокуратури України „Про затвердження Порядку взаємодії органів державної контрольно-ревізійної служби, органів прокуратури, внутрішніх справ, Служби безпеки України” від 19 жовтня 2006 року N 346/1025/685/53. Він спрямований на забезпечення ефективної взаємодії між органами державної контрольно-ревізійної служби та органами прокуратури, внутрішніх справ і Служби безпеки України з питань розгляду звернень правоохоронних органів, призначення, організації та проведення ревізій за ними, передачі їм матеріалів ревізій за власною ініціативою органів ДФІ, зворотного інформування про результати розгляду переданих матеріалів, виділення спеціалістів органів ДФІ, інших питань, що мають місце при виконанні органами ДФІ та правоохоронними органами покладених на них завдань.

Окрім цього документа, дане питання регулюється Кримінально-процесуальним кодексом України, Указом Президента „Про державну фінансову інспекцію”, "Про прокуратуру", "Про міліцію", "Про Службу безпеки України", "Про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю", "Про оперативно-розшукову діяльність", та інших нормативно-правових актів.

Згідно зі статтею 14 Закону України, органи ДФІ проводять ревізії  суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від форм власності за постановою прокурора або слідчого, винесеною в ході розслідування кримінальної справи. За дорученням прокуратури, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України, податкових інспекцій у випадках, передбачених Законом, органи ДФІ проводять ревізії та перевірки на підконтрольних підприємствах в установах та організаціях усіх форм власності.

Ревізії фінансово-господарської  діяльності підприємств, які проводяться  зовнішніми по відношенню до них контрольно-ревізійними органами за завданнями органів слідства в зв'язку з порушенням кримінальних справ, сприяють вирішенню двох важливих завдань. Вони, по-перше, поряд з іншими доказами дають слідству можливість приймати по справі обґрунтовані рішення, по-друге, є засобом контролю і попередження дій, що становлять загрозу економічної безпеки підприємства та в послідуючому національної безпеки держави.

Особливо важливе значення має друге завдання, в тому числі  і для самих об'єктів контролю. Ревізії, особливо комплексні, які проводяться органами ДКРС, дають можливість слідству вийти за рамки раніше відомих йому фактів, одержати цілісну уяву про діяльність підприємства з точки зору її законності.

Документальна ревізія  дає можливість об'єктивної оцінки обставин, які відносяться до порушеної кримінальної справи, а це, в свою чергу, диктує потребу вдосконалювати методи організації проведення ревізій.

Як показує практика, організація ревізії за завданнями правоохоронних органів здійснюється у три етапи: призначення ревізії, її проведення, завершення і передача матеріалів правоохоронному органу.

Особливість полягає  в тому, що успіх справи залежить від ціленаправленості взаємовідносин слідчого і ревізора.

На стадії призначення  ревізії слідчий визначає об'єкти ревізії виходячи з матеріалів справи, формулює завдання, котрі він ставить перед ревізією, визначає контрольно-ревізійний орган, якому він вирішив доручити її проведення, і термін представлення акта.

В більшості випадків позитивного результату при проведенні ревізії досягається в тому разі, коли працівники правоохоронного органу ще до направлення завдання на проведення ревізії вирішують проблемні питання з відповідальними працівниками контрольно-ревізійного управління області або його структурних підрозділів на місцях.

Згідно наказу N 346/1025/685/53 від 19.10.2006 «Про затвердження Порядку взаємодії органів державної контрольно-ревізійної служби, органів прокуратури, внутрішніх справ, Служби безпеки України» регулюються відносини ДФІ з правоохоронними органами [ 18 ].

 Органи ДКРС проводять  планові та позапланові виїзні  ревізії за зверненнями правоохоронних органів за місцезнаходженням об'єкта контролю відповідно до Закону та Порядку проведення інспектування державною контрольно-ревізійною службою, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 № 550.

Правоохоронний орган узгоджує орієнтовну дату початку ревізії з працівником органу ДФІ, відповідальним за вирішення оперативних питань взаємодії. Якщо правоохоронним органом отримано рішення суду на проведення позапланової виїзної ревізії, то це рішення за 5 робочих днів до дати початку ревізії, визначеної в рішенні суду, надається відповідному органу ДФІ. Після розгляду начальником чи особою, яка його заміщає, приймається рішення: прийняти до виконання звернення, організувати і провести планову позапланову виїзну ревізію, повідомити про неможливість проведення ревізії або повідомити правоохоронний орган про необхідність уточнення звернення

[16].

Для проведення ревізії  за зверненням правоохоронного органу складається програма ревізії на підставі питань, що містяться у відповідному зверненні чи рішенні суду про призначення ревізії, яке до початку ревізії письмово погоджується з відповідним правоохоронним органом.

При проведенні за зверненнями  правоохоронних органів ревізій  у підконтрольних установах органи ДКРС перевіряють питання використання і збереження державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильності визначення потреби в бюджетних коштах та взяття зобов'язань, стану і достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Під час ревізії й попереднього слідства має підтримуватися безупинний зв'язок між ревізором і слідчим, мають повідомлятися щойно отримані дані, надаватися консультації тощо.

При проведенні позапланової виїзної ревізії на підставі постанови  слідчого, прокурора або особи, що проводить дізнання, винесеної для забезпечення розслідування кримінальної справи (далі - постанова про призначення ревізії) або з інших установлених законом підстав, у суб'єкта господарювання, який не віднесено Законом до підконтрольних установ, посадові особи інспекції перевіряють питання використання і збереження фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, стан і достовірність бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Звернення правоохоронного  органу щодо проведення ревізії повинно містити такі відомості:

• повну назву об'єкта контролю, його місцезнаходження, код ЄДРПОУ, дані про організаційно-правову форму;
• інформацію про належність об'єкта контролю до підконтрольних установ - чи одержував об'єкт контролю у періоді, що підлягає ревізії, бюджетні кошти або кошти державних фондів та/або використовував державне чи комунальне майно;
• обґрунтування необхідності проведення ревізії - коротку суть фактів, що свідчать про порушення об'єктом контролю законів України, контроль за додержанням яких віднесено Законом до компетенції органів ДФІ;
• конкретні питання, які підлягають перевірці органом ДФІ в межах його компетенції;
• період, за який слід перевірити діяльність об'єкта контролю з визначених питань;
• найменування підрозділу правоохоронного органу, номер телефону і прізвище його працівника, з яким слід підтримувати зв'язок для вирішення питань, що потребують втручання правоохоронного органу.

Звернення правоохоронного  органу повинно містити дані (за наявності), у яких матеріально відповідальних осіб обов'язково потрібно ініціювати проведення інвентаризації та у яких суб'єктів господарювання - зустрічні звірки і з яких питань (із зазначенням місцезнаходження об'єктів зустрічних звірок).

За відсутності умов для проведення ревізії, наявності  загрози знищення документів ревізія може проводитись в узгодженому між органом ДФІ та правоохоронним органом місці з повідомленням про це об'єкта контролю. Перед початком проведення ревізії за вилученими документами правоохоронний орган знайомить посадових осіб інспекції з переліком цих документів. Збереження вилучених правоохоронним органом документів забезпечує правоохоронний орган.

Забезпечення проведення зустрічних звірок за межами регіону  здійснюється правоохоронним органом - ініціатором ревізії.

 Позапланова виїзна ревізія на об'єкті контролю за зверненням правоохоронного органу проводиться у разі надання ним:

- постанови про призначення ревізії та відповідного рішення суду, яке є дозволом для органу ДФІ на проведення ревізії, у якому зазначаються: підстави проведення ревізії, дата її початку та дата закінчення, номер, дата та підстави порушення кримінальної справи, орган, що порушив кримінальну справу, - для ревізії у суб'єкта господарювання, який не віднесено Законом до підконтрольних установ;

- постанови про призначення ревізії, винесеної після порушення кримінальної справи проти посадових (службових) осіб об'єкта контролю-підконтрольної установи. Якщо справу порушено не проти цих осіб, а за певним фактом, що стосується діяльності підконтрольної установи, до постанови додається дозвіл суду на проведення ревізії;

- інформації про факти, що свідчать про порушення об'єктом контролю - підконтрольною установою законів, та рішення суду про дозвіл на проведення ревізії, який надає органам ДФІ право на проведення ревізії, у якому зазначаються підстави проведення ревізії, дата її початку та дата закінчення.

Органи ДКРС проводять  ревізії за оригіналами документів об'єкта контролю або завіреними належним чином об'єктом контролю їх копіями за місцезнаходженням об'єкта контролю.

Органи ДКРС проводять  позапланові виїзні ревізії за вилученими правоохоронними органами документами  за таких умов:

- пред'явлення посадовою особою служби керівнику об'єкта контролю чи його заступнику під розписку направлення на ревізію та копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової ревізії;

- представлення правоохоронним органом до ревізії вилучених документів за місцезнаходженням об'єкта контролю.

У разі відсутності керівника  об'єкта контролю чи його заступника та незабезпечення правоохоронним органом їх явки для ознайомлення під розписку, відсутності вилучених документів за місцезнаходженням об'єкта контролю, посадові особи служби не вправі приступати до проведення ревізії, а можуть бути залучені в установленому порядку до перевірки, що проводиться правоохоронним органом, лише як спеціалісти.

За 2011 рік до Державної фінансової інспекції надійшло 5 звернень правоохоронних органів щодо проведення перевірок та ревізій, надання актів проведених перевірок, прийняття участі в перевірках, з яких до виконання прийнято 4. Всі звернення, які були прийняті до виконання, були проведені відділами інспектування.

В акті ревізії (Додаток К ) обов'язково відображаються встановлені факти порушень законодавства, розмір матеріальної шкоди – збитків, посадові особи, внаслідок дій або бездіяльності яких допущено порушення законодавства та завдано матеріальну шкоду.

11. Роль і завдання Держфінінспекції України та її територіальних органів щодо покращення державного фінансового контролю та удосконалення шляхів зміцнення фінансово-бюджетної дисципліни в державі.

     Важливим  інструментом державного управління, що дає змогу досягти виконання  зазначених завдань та зменшити  кількість проблемних питань, пов'язаних  з діяльністю органів державного  і комунального сектору, є державний внутрішній фінансовий контроль. Ефективний державний внутрішній фінансовий контроль сприяє державному управлінню в разі зміни середовища, потреб та пріоритетів суспільства і держави. У зв'язку з цим з метою вдосконалення системи державного управління, впровадження нових технологічних досягнень з урахуванням програмних змін необхідно постійно проводити оцінку державного внутрішнього фінансового контролю для приведення його у відповідність з потребами сьогодення.