Государственный финансовый контроль

Проведеною Державною фінансовою інспекцією в Запорізькій області ревізією фінансово-господарської діяльності Комунальної установи „Запорізька міська стоматологічна поліклініка №7” (далі - Поліклініка) за період з 01.01.2008 по 01.05.2011 встановлено порушення нормативно-правових актів, що викладені в акті ревізії від 09.06.2011 №040/0015.

Проведеною ревізією в Поліклініці  встановлено фінансових порушень на загальну суму 50,63 тис.грн, в тому числі: недоотримано фінансових ресурсів на суму 26,22 тис.грн, фінансові порушення, що призвели до втрат – 23,72 тис.грн, інші порушення фінансової дисципліни – 0,69 тис.гривень.

Джерелами інформації для проведення аудиту були бухгалтерська та фінансова звітність, статистична звітність, оперативні дані, публікації в засобах масової інформації, результати раніше проведених контрольних заходів.

З метою повного усунення виявлених  порушень, ДФІ вимагає виконання таких напрямів:

1. В порушення розд.4 Умов оплати праці працівників закладів охорони здоров’я та установ соціального захисту населення, затверджених спільним наказом Міністерства праці та соціальної політики України та Міністерства охорони здоров'я України від 05.10.2005 №308/519 (далі – Умови №308/519), головному лікарю Поліклініки в періоді з 01.01.2009 по 01.05.2011 встановлено надбавку за виконання обов’язків позаштатного головного дитячого стоматолога Управління охорони здоров’я Запорізької міської ради та Управління охорони здоров’я Запорізької обласної державної адміністрації, яка не передбачена законодавством, що призвело до зайвого нарахування та виплати заробітної плати на загальну суму 11 211,89 грн, та відповідно, до зайвого перерахування до державних цільових фондів нарахувань на заробітну плату на суму 3 761,78 грн, у зв’язку з чим:

-  провести претензійно-позовну  роботу щодо повернення зайво  виплачених сум коштів. В іншому  випадку стягнути з особи, винної  у зайвих грошових виплатах у сумі 11 211,89 грн у порядку та розмірах встановлених ст.ст. 130-136 КЗпП. Провести перерахунок та відповідні взаємозвірки щодо сум внесків до державних цільових Фондів та повернути зайво сплачені кошти в сумі 3 761,78 гривень.

2. В порушення п.3.2 Інструкції з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 26.12.2003 №242 (далі – Інструкція №242), кошти утримані із заробітної плати працівників Поліклініки протягом лютого-квітня 2011 року внаслідок незаконно виплаченої у 2010 році індексації, не перераховані в дохід бюджету, що призвело до недоотримання станом на 01.05.2011 доходів місцевим бюджетом на суму 14 208,35 грн, у зв’язку з чим:

- відобразити в обліку  заборгованість перед відповідним бюджетом та перерахувати до нього кошти в сумі 14 208,35 грн, які утримані із заробітної плати працівників, відповідно до вимог п.3.2 Інструкції №242.

3. В порушенням ч.1, 5 ст.9  Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі Закон №996), абз.2 п.1.5 Умов №308/519, внаслідок не проведення нарахування заробітної плати головному лікарю Поліклініки за фактично відпрацьований час за сумісництвом лікарем-стоматологом, недоотримано заробітної плати за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 та з 01.01.2010 по 31.12.2010 на загальну суму 6 331,80 грн, у зв’язку з чим:

- донарахувати та провести  виплату сум недоотриманої заробітної  плати працівнику в повному  обсязі на загальну суму 6 331,80 гривень.

4. В порушення п.3.1.3 Умов №308/519, через не проведення нарахування заробітної плати головному лікарю за виконання в межах робочого часу за основною посадою обов’язків лікаря-стоматолога, що підтверджено відповідними записами в медичних документах, нею недоотримано заробітної плати за період з 01.01.2010 по 01.05.2011 на загальну суму 4 791,29 грн, у зв’язку з чим:

- донарахувати та провести виплату сум недоотриманої заробітної плати працівнику в повному обсязі на загальну суму 4 791,29 гривень.

5. В порушення п.4, п.9 Порядку виплати надбавки за вислугу років лікарям і фахівцям з базовою та неповною вищою медичною освітою державних та комунальних закладів охорони здоров’я, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2009 №1418, зі змінами (далі – Порядок №1418), невірно визначено (завищено) стаж роботи, який дає право на встановлення надбавки за вислугу років працівникам Поліклініки, внаслідок чого зайво нараховано та виплачено заробітної плати за період з 01.01.2010 по 01.05.2011 на загальну суму 1 797,19 грн та відповідно, зайво перераховано до державних цільових фондів нарахувань на заробітну плату на суму 636,29 грн, у зв’язку з чим:

-  провести претензійно-позовну  роботу щодо повернення зайво  виплачених сум коштів. В іншому  випадку стягнути з особи, винної у зайвих грошових виплатах у сумі 1 797,19 грн у порядку та розмірах встановлених ст.ст. 130-136 КЗпП. Провести перерахунок та відповідні взаємозвірки щодо сум внесків до державних цільових Фондів та повернути зайво сплачені кошти в сумі 636,29 гривень.

6. В порушення п.4, п.9 Порядку №1418, невірно визначено (занижено) стаж роботи, який дає право на встановлення надбавки за вислугу років, внаслідок чого окремими працівниками Поліклініки недоотримано заробітної плати за період з 01.09.2010 по 01.01.2011 на суму 887,29 грн, у зв’язку з чим:

- донарахувати та провести виплату сум недоотриманої заробітної плати працівнику в повному обсязі на загальну суму 887,29 гривень.

7. В порушення п.2.2.21 Умов №308/519 через завищення тарифного розряду при встановлені посадового окладу інженеру, зайво нараховано та виплачено заробітної плати за період з 01.10.2010 по 01.05.2011 на загальну суму 1 203,77 грн, та відповідно, зайво перераховано до державних цільових фондів нарахувань на заробітну плату суму 421,59 грн, у зв’язку з чим:

- провести претензійно-позовну  роботу щодо повернення зайво  виплачених сум коштів. В іншому  випадку стягнути з особи, винної  у зайвих грошових виплатах  у сумі 1 203,77 грн у порядку та розмірах встановлених ст.ст. 130-136 КЗпП. Провести перерахунок та відповідні взаємозвірки щодо сум внесків до державних цільових Фондів та повернути зайво сплачені кошти в сумі 421,59 гривень.

8. В порушення ч.1 ст.9 Закону № 996, та п.1.1, 1.3 Інструкції про порядок застосування типової форми первинного обліку роботи службового легкового автомобіля, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 17.02.1998 №74, через завищення водієм в подорожніх листах Поліклініки відстаней по окремих маршрутах, зайво списано паливно-мастильних матеріалів за період з 01.01.2009 по 01.05.2011 на загальну суму 357,87 грн, у зв’язку з чим:

- стягнути з особи, винній у зайвому списанні матеріальних цінностей на суму 357,87 грн, шкоду у порядку та розмірі встановленому ст. ст. 130-136 Кодексу законів про працю України.

На основі проведення ревізії був складений лист вимога «Про обов’язкові вимоги щодо усунення порушень, виявленних ревізією в ЗОЗ  «Дитяча міська стоматологічна клініка» (додаток Д1 ).

По усуненням порушень проводяться такі заходи як:

• моніторинг за усуненнями виявленних порушень;
• проведення виїздних перевірок усунення порушень;
• ініціювання притягнення до адміністративної дисциплінарної відповідальності;
• ініціювання застосування фінансових санкцій;
• та інш. (додаток Е ).

Результати аудиту виконання бюджету відображено в аудиторському звіті. Він містить розділи щодо загальної характеристики, оцінки стану виконання досліджуваного бюджету та визначення проблеми аудиту, наявності причин існування проблем у невиконанні бюджету через неякісне наповнення його доходної частини з наведенням резервів (джерел та обсягу) її збільшення та неефективне використання бюджетних коштів та майна з наведенням обсягу резервів,а також пропозицій для вдосконалення процесу формування та використання ресурсів місцевого бюджету.

Орган ДФІ здійснює моніторинг та облік стану впровадження відображених в аудиторському звіті пропозицій. Рішення щодо оприлюднення аудиторського звіту приймається керівництвом органу ДФІ, що проводив аудит виконання бюджету.

9. Особливості організації державного фінансового контролю за діяльністю окремих галузей бюджетної сфери.

ДФІ проводить перевірки за окремими програмами з урахуванням особливостей галузі за її функціональними напрямками, а також специфіки і профілю роботи тієї чи іншої установи, організації (міського, районного відділу освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту населення, фізичної культури і спорту, у справах сім'ї та молоді, лікарні, школи тощо). Керуючись такими нормативно - правовим документами: Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" ; Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадському харчуванні та послуг»; Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [4]; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку П(с)бо 9 «Запаси» ; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»; Порядок «Проведення державної контрольно-ревізійної служби аудиту ефективності виконання бюджетних програм»; методичні рекомендації щодо проведення органами державної фінансової інспекції аудиту ефективності виконання бюджетної програми .

       ДФІ проводить ревізії закладів освіти, охорони здоров’я, установ і організацій соціального захисту, органів державного управління, установ культури і мистецтв, науково-дослідних установ і організацій та ін.

Під час зазначених ревізії  аналізуються питання використання бюджетних коштів і на утримання  бюджетних установ, і на видатки  з проведення загальних заходів  за напрямами діяльності галузей і функцій, покладених на відповідних розпорядників бюджетних коштів.

Питання ощадливості й економії державних коштів набувають особливого значення у перехідний до ринкової економіки період. Вкрай необхідним стає пошук позабюджетних джерел фінансування бюджетних установ та їх структурних складових для виконання ними в повному обсязі послуг, передбачених програмами їх функціонування, включаючи програми по виробництву сільськогосподарської продукції. Одним із найважливіших шляхів для вирішення цих питань є створення ефективних систем обліку і контролю виробництва у підсобних сільських господарствах бюджетних установ.

Економічний розвиток країни можливо забезпечити лише шляхом удосконалення економічної роботи на всіх рівнях управління, підвищення відповідальності міністерств та відомств, бюджетних установ, а також і безпосередніх   виконавців   за   ефективність   використання   трудових, матеріальних, грошових та земельних ресурсів. У забезпеченні раціонального та економного використання ресурсів, здійснення заходів щодо бережливого витрачання матеріальних засобів та грошових коштів, дотриманні фінансово-бюджетної дисципліни вирішальну роль відіграє реалізація таких функцій управління, як облік і контроль.

Бухгалтерський облік відображає всі сторони економічної    та     господарської    діяльності     підприємств,     як    на внутрішньогосподарському рівні, так і на рівні їх взаємовідносин з іншими і господарськими  організаціями  та  з  фінансово-кредитними  установами, удосконалення   бухгалтерського   обліку,   посилення   його   контрольних функцій за господарською та фінансовою діяльністю установи - основний покращення дотримання фінансово-бюджетної дисципліни, відображаючи усі  операції,  пов'язані  з освоєнням  кошторису витрат, бухгалтерський облік дозволяє не тільки систематично зіставляти їх з рановими показниками, а ще й виявляти відхилення фактичних витрат від планових визначити найголовніші напрямки витрат та підвищувати рівень бюджетного кошторисного планування в цілому.

Під час проведення ревізій використання бюджетних коштів розпорядниками бюджетних коштів особливу увагу необхідно звернути на такі питання:

• правильність планування надходжень і витрат на утримання галузі, установи, організації; дотримання головними розпорядниками коштів місцевого бюджету;
• аналіз касових і фактичних видатків кошторису на предмет їх відповідності доведеним лімітам витрат згідно з бюджетним асигнуванням;
• правильність списання коштів на видатки за кожним з кодів;
• використання коштів за цільовим призначенням;
• дотримання порядку ведення касових і банківських операцій; правильність списання державного майна і обов'язково під час перевірки виконання бюджетів перевіряється правильність ведення обліку і складання фінансової звітності.

Метою дослідження є розробка пропозицій з удосконалення систем обліку і контролю, підвищення їх впливу на результати діяльності по виробництву сільськогосподарської продукції підсобних сільських  господарств    бюджетних    установ, відпрацювання єдиного уніфікованого підходу до створення систем обліку і контролю в таких господарствах бюджетних установ різних міністерств і відомств. Задачі дослідження полягають у:

 - систематизації та узгодженні загальнодержавних, відомчих, регіональних нормативних документів, котрі регламентують діяльність сільськогосподарського виробництва бюджетних установ й організацію обліку та контролю за нею;

- виявленні в ході аналізу "ефективності     фінансово-господарської діяльності окремих ланок сільськогосподарських виробництв, потенційної їх можливості;

- вивченні діючої практики обліку і контролю в розрізі підпорядкування бюджетних установ різним міністерствам та відомствам;