Контрольная работа по "Финансам"

В соответствии Налоговым кодексом Кыргызской республики обязанность  по уплате налогов ликвидируемой  организации исполняет специалист по банкротству за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества. Налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги в общем порядке. В случае неисполнения указанной обязанности в сроки налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки. Таким образом, специальный администратор обязан представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС и др.). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами-кредиторами, то теперь вновь появляется обязанность по уплате налогов.

 

 

Тема 4. Учет мероприятий по финансовому оздоровлению должника

 

4.1. Учет финансовой помощи при реабилитации и санации. Мнение о том, что банкротство всегда означает конец предприятия, – ошибочно. Закон Кыргызской Республики «О банкротстве» предусматривает три процедуры, при которых должник может продолжать свою деятельность в случае финансового оздоровления предприятия, находящегося на стадии рассмотрения дела о банкротстве или даже признанного (объявленного) банкротом. Это процедуры реабилитации, санации и мирового соглашения.

Реализация мер финансового  оздоровления возможна при соответствующем  управлении предприятием. Управление предприятием в условиях кризиса  многие авторы трактуют как «антикризисное управление».

В частности, М.И. Гизатулин определяет антикризисное управление как «систему управления предприятием, которое имеет комплексный, системный характер, и направленную на устранение неблагоприятных для бизнеса явлений посредством разработки и реализации специальной программы, имеющей стратегический характер...»³

Финансовая помощь может быть оказана  в виде:

- возвратной финансовой помощи  – займа (процентного, беспроцентного);

- безвозвратной финансовой помощи  – безвозмездное поступление;

- принятия решения о выпуске  и размещении облигаций, векселей;

- принятия решения об увеличении  уставного капитала путем увеличения  номинальной стоимости акций  или дополнительного выпуска  акций. 

Одной из предпочтительных мер финансового  оздоровления является новация долга. Новация долга подразумевает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Например, формой новации может быть замена долга заемным обязательством. По соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи имущества, может быть переоформлен в договор займа. Важной особенностью новации является то, что первоначальное обязательство предприятия перед кредитором прекращается, соответственно, первоначальное обязательство считается исполненным.

В бухгалтерском учете новация  долга отражается корреспонденцией:

Д-т Счета к оплате, Краткосрочные начисленные обязательства и пр.

К-т Краткосрочные долговые обязательства, Долгосрочные долговые обязательства.

Однако, новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, и по уплате алиментов.

Получение возвратной финансовой помощи - займа. Учет долгосрочных финансовых обязательств, возникающих при получении займов и кредитов, в том числе обеспеченных выданными векселями, ведется на счете «Долгосрочные долговые обязательства».

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка», долгосрочные финансовые обязательства  первоначально признаются в учете  по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости полученного возмещения (включая затраты по совершению сделки), определенной в соответствии с параграфом 67 МСФО 39. После первоначального  признания финансовые обязательства  оцениваются по амортизированной стоимости (определение амортизированной стоимости  в параграфе 10 МСФО 39). Амортизация  разницы между фактическими затратами, в сумме которых обязательство  признано первоначально, и ценой  погашения может учитываться  на отдельном счете - контрсчете к счету обязательства, или списываться непосредственно в дебет или кредит счета учета обязательств.

Обязательство (или его часть), подлежащее исполнению в течение 12 месяцев после  отчетной даты, списывается со счета  «Долгосрочные долговые обязательства» в кредит счета "Текущая часть  долгосрочных долговых обязательств". Обязательства, предусматривающие  выплату процентов, классифицируются как долгосрочные, даже если они  подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты, но первоначальный срок погашения  превышал двенадцать месяцев, и предполагается, что оно будет рефинансировано  на долгосрочный период и это подкреплено  договором рефинансирования или  изменением графика платежей.

Обязательства по оплате затрат на проценты, понесенных в связи с использованием заемных средств, отражаются по кредиту  счета «Начисленные проценты по долговым обязательствам». Проценты начисляются  с применение процентной ставки на основную сумму долга в соответствии с условиями договоров. Независимо от сроков выплаты процентов их необходимо начислять не реже, чем один раз  в месяц.

Получение безвозвратной финансовой помощи.  Полученные безвозмездно (в дар) средства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Справедливая стоимость средств полученных в дар, отражается по дебету счетов материальных активов в корреспонденции со счетом  "Прочие неоперационные доходы".

Активы, полученные в качестве субсидии, оцениваются по справедливой стоимости  и отражаются в учете одним  из двух методов, предусмотренных параграфом 24 МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной  помощи". Оба метода рассматриваются  как приемлемые альтернативы, однако, наиболее рациональным с точки зрения организации учета представляется метод учета субсидии в качестве доходов будущих периодов. При  этом справедливая стоимость полученных активов отражается по дебету счетов материальных активов в корреспонденции  со счетом  "Отсроченные доходы". Одновременно с проводкой по начислению амортизации дается проводка по признанию  дохода от субсидии в сумме начисленной  амортизации:

Д-т сч. 4200 "Отсроченные доходы".

К-т сч. 6200 "Прочие доходы от операционной  деятельности".

Выпуск  и размещение облигаций, векселей. Краткосрочные и долгосрочные займы предприятие может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств: облигаций и векселей. Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, относятся на счет «Прочие неоперационные расходы» с кредитом счетов денежных средств.

Обязательство по облигациям может  отражаться в учете двумя способами:

а) при продаже облигаций эмитент  отражает по кредиту счета «Облигации к оплате» или «Прочие краткосрочные  обязательства» обязательство в  сумме, полученной при продаже облигаций. Разница между первоначальной стоимостью облигации и ее номинальной стоимостью (скидка или надбавка) амортизируется: на каждую установленную дату выплаты процентов соответствующая часть скидки или надбавки списывается в дебет или кредит счета "Расходы в виде процентов" в корреспонденции со счетами «Облигации к оплате» или «Прочие краткосрочные обязательства».  Если дата выплаты процентов не совпадает с отчетной датой, амортизация скидки или надбавки должна быть начислена также и за период между последней датой выплаты процентов и датой отчета;

б) при продаже облигаций эмитент  отражает по кредиту счетов «Облигации к оплате» или «Прочие краткосрочные  обязательства»  номинальную стоимость  облигации, а сумма скидки или  надбавки отражается по дебету или  кредиту контрсчета к этим счетам, именуемому "Скидки и надбавки по облигациям". Амортизация скидки или надбавки отражается по дебету (кредиту) счета "Расходы в виде процентов" в корреспонденции  с контрсчетом. При этом в бухгалтерском  балансе указывается балансовая стоимость обязательства, исчисленная как сальдо счета учета номинальной стоимости облигаций, плюс (минус) сальдо субсчета учета скидок и надбавок.

Проценты, начисленные к уплате по выпущенным облигациям, отражаются по дебету счета "Расходы в виде процентов" в корреспонденции  со счетом  "Начисленные проценты по долговым обязательствам".

Учет векселей не имеет значительных отличий от учета облигаций.

Увеличение  уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций  или дополнительного выпуска  акций. Другим источником привлечения дополнительных средств является увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций, либо увеличения номинальной стоимости акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества в результате последующих эмиссий акций отражается по кредиту счетов «Простые акции» и «Привилегированные акции» только после регистрации отчета о выпуске  ценных бумаг в Государственной  комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по рынку ценных бумаг, удостоверяющей факт состоявшейся эмиссии. В соответствии с Законом Кыргызской Республики "О рынке ценных бумаг", средства, полученные от размещения акций, хранятся на накопительном счете, и до окончания  срока подписки и регистрации  отчета эмитенту запрещается их использовать. Средства, поступающие на счета эмитента в ходе подписки на акции, учитываются  по дебету счета "Денежные средства в банках, ограниченные к использованию" в корреспонденции со счетом "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет "Средства, полученные от размещения акций". Если эмиссия состоялась, то после регистрации отчета об итогах выпуска акций результаты подписки отражаются следующим образом:

- номинальная стоимость акций,  на которые заключены договоры  продажи, отражается по кредиту  счетов «Простые акции» и «Привилегированные  акции» в корреспонденции со  счетом "Задолженность учредителей  (участников) по вкладам в уставный  капитал";

- если акции проданы по цене, превышающей номинальную стоимость,  то сумма превышения отражается  по кредиту счета "Дополнительно  оплаченный капитал" в корреспонденции  со счетом  "Задолженность учредителей  (участников) по вкладам в уставный  капитал;

- сальдо субсчета "Средства, полученные  от размещения акций", образовавшееся  на дату завершения подписки, списывается в кредит счета  "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал".

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости выпущенных акций отражается по кредиту счетов «Простые акции» и «Привилегированные акции» в корреспонденции со счетом  "Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал" в сумме, равной величине прироста номинальной  стоимости акций.

2. Мировое соглашение  и учет уступок по нему. между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:

- скидку с долга;

- отсрочку или рассрочку исполнения  обязательств;

- исполнение обязательств должника  третьими лицами;

- уступку права требования должника  и т.д.

Скидка с долга в бухгалтерском  учете у должника представляет собой  безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. Порядок учета безвозмездного поступления мы рассмотрели выше.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете  отражается только в аналитическом  учете.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому  агенту также в целях обеспечения  исполнения обязательства клиента  перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Порядок отражения сделок по переуступке  права требования в бухгалтерском  учете не определен нормативными документами, поэтому переуступка  права требования дебиторской задолженности  оформляется как погашение дебиторской  задолженности:

Д-т Денежные средства, Дебиторская задолженность прочая (субсчет «Права требования переданные») - на сумму уступки права требования.

Д-т Прочие расходы – на сумму убытка от уступки права требования (в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность).

К-т Счета к получению, Прочая дебиторская задолженность – на сумму причитающейся дебиторской задолженности.

К-т Прочие доходы – на сумму прибыли от уступки права требования (в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность).

Если дебиторская задолженность  переуступается по большей стоимости, то на сумму превышения необходимо начислить НДС по дебету «Прочие  доходы» с кредитом «НДС к оплате»  – на сумму начисленного налога.

Организация, которая приобрела  долги (право требования дебиторской  задолженности), учитывает их по дебету «Прочие краткосрочные инвестиции»в сумме фактических затрат с кредитом «Денежные средства» или «Прочие счета к оплате».

Тема 5.   Составление промежуточного и окончательного  ликвидационных балансов