Контрольная работа по "Финансам"

5.1. Финансовая отчетность в условиях банкротства. Хозяйственные операции, связанные с ликвидацией, должны в полном объеме отражаться в бухгалтерской отчетности, данные которых являются основанием для формирования ликвидационных балансов и других форм отчетности. Причем, ликвидируемое предприятие должно соблюдать общий порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности, установленные Законом Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете». Поэтому, если процесс ликвидации продолжается более одного отчетного периода, по окончании каждого отчетного периода необходимо составлять бухгалтерскую отчетность в объеме, не меньшем объема годовой финансовой отчетности.

Составление ликвидационного баланса  является конечной целью учета процесса банкротства предприятия. Современное  законодательство не содержит четкого  определения ликвидационного баланса. Так, ст. 11. Закона  «О бухгалтерском  учете», посвященная финансовой отчетности при ликвидации субъекта содержит следующие положения:

1. На дату окончания срока предъявления требований кредиторами специальный администратор составляет промежуточную финансовую отчетность (промежуточный ликвидационный баланс) в объеме не меньше годовой финансовой отчетности.
2. При составлении ликвидационного баланса, указанного в пункте 1, данные об активах, обязательствах, капитале и других показателях подлежат оценке по рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.
3. После завершения расчетов с кредиторами администратор составляет ликвидационный баланс, который подписывается ее председателем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета, определяемым решением ликвидационной комиссии, и утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.
4. При ликвидации субъекта вследствие его несостоятельности (банкротства) ликвидационный баланс составляется с подтверждением остатков активов и обязательств субъекта соответствующими документами, подписывается администратором и вместе с отчетом о своей деятельности представляется в суд и (или) собранию кредиторов.

Как видно, действующее законодательство не  раскрывает порядок формирования промежуточного и ликвидационного балансов, поэтому постараемся остановиться на основных моментах составления бухгалтерской отчетности в условиях банкротства.

Ликвидационный  баланс имеет ряд особенностей по сравнению с операционным  бухгалтерским балансом. Впервые эти особенности были проанализированы В.Д. Наводворским⁴. Ученый выделил следующие четыре особенности ликвидационного баланса:

1. Ликвидационный баланс является инвентарным балансом.
2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам (начисленная амортизация, торговая наценка, резервы по безнадежным долгам и пр.) и распределительным счетам (корректировки по переоценкам активов, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным предприятиям, капитал, авансированный собственником) ввиду ограниченности существования организации.
3. Использование футуристической концепции оценки чистых активов, т.е. способы оценки статей актива ликвидационного баланса, отличаются от способов оценки, предусмотренных МСФО, поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества, которая позволит пользователям отчетности – участникам, кредиторам, участникам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ним лица.
4. Применение иной группировки статей актива и пассива, соответствующей фактической степени ликвидности имущества и установленному законодательством порядку удовлетворения требований к предприятию.

5.2. Составление промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс – это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый специальным администратором, после окончания срока для предъявления требований кредиторами на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату, с целью предоставления информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечне признанных требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества организации, предъявленных кредиторами требованиях, а также о результатах их рассмотрения составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторами.  Гражданский кодекс определяет, что промежуточный ликвидационный баланс составляется администратором, но на деле его приходится составлять работникам бухгалтерии как обычный годовой баланс. Первоначально берется последний годовой баланс (для сравнительных данных), оборотная ведомость за последний отчетный период и сводится бухгалтерский баланс.

Актив промежуточного ликвидационного  баланса отражает имущество, способное  дать реальные денежные средства для  покрытия долгов предприятия-должника. Основой для формирования актива промежуточного ликвидационного баланса  все имущество, представленное в  последнем бухгалтерском балансе.

Процесс формирования актива промежуточного ликвидационного  баланса проходит в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия процесса банкротства и т.д.

Нематериальные активы рассматриваются  как не имеющие стоимость, поэтому  их нужно исключить из стоимости  активов, в том числе организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица), а также деловая  репутация организации относятся  к нематериальным активам. Они должны быть списаны на убытки предприятия  ввиду его банкротства и потери деловой репутации.

Долгосрочные финансовые вложения должны быть переклассифицированы как краткосрочные. Из состава краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия.

Детального рассмотрения требует  дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе безнадежную  дебиторскую задолженность (нереальную для взыскания и с истекшим сроком исковой давности), которая  в дальнейшем должна быть исключена  из состава актива промежуточного ликвидационного  баланса.

Следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного  баланса является проведение инвентаризации имущества.

В ходе проведения процедур банкротства  администратор вправе привлекать оценщиков  и других специалистов с оплатой  их услуг за счет имущества должника, при этом качество  ликвидационного  баланса значительно улучшается.

Оценке также подлежат объекты  неучтенного имущества, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также  на них должен быть начислен износ  с учетом их технического состояния.

Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском  учете», активы в промежуточном ликвидационном балансе подлежат оценке по рыночной стоимости. Поэтому вторым этапом формирования промежуточного ликвидационного баланса является переоценка имущественного комплекса, выявленного в ходе инвентаризации. Более подробно об оценке имущества предприятия-банкрота см. в разделе «Оценка ликвидационной массы».

Формирование  пассива промежуточного ликвидационного  баланса также начинается с проведения полной инвентаризации обязательств предпрития-должника. Так как бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму предприятия, признанного (объявленного) банкротом, проведение инвентаризации обязательств становится важной задачей бухгалтера.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника  перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами должны быть восстановлены на бухгалтерских  счетах и в балансе.

После того как определится вся  совокупность предъявляемых претензий  проводится анализ кредиторской задолженности  по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа – выявление  кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который  равен трем годам. Неистребованная  кредиторская задолженность должна быть списана на прибыль предприятия-должника.

Следующий шаг – проведение группировки  обязательств согласно очередности  их погашения, после чего составляется реестр требований кредиторов.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса не требует  значительных изменений. Он также будет  представлен уставным, дополнительным и резервным капиталами, а также  нераспределенной прибылью (непокрытый убыток прошлых лет и накопленный убыток процесса банкротства отражается в этом же разделе со знаком «минус»⁵).

После проведенной корректировки  актива и пассива бухгалтерского баланса,  формирующей требования кредиторов и ликвидационной массы  предприятия-должника, за счет которой  будут покрываться предъявленные  претензии кредиторов, составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс должен составляться по состоянию на дату открытия процесса банкротства, но технически это происходит несколько  позднее (на три-четыре месяца позже). Следовательно, возникает необходимость учета  событий после отчетной даты. К  таким событиям можно отнести: списание просроченных долгов, поступление активов  в результате следственных действий или судебных разбирательств, признание  пеней и штрафных санкций в  пользу кредиторов по неисполненным  предприятием-должником договорам  и т.д. 

На основании промежуточного ликвидационного баланса пользователи определяют реальную стоимость активов предприятия и порядок расчетов с кредиторами, а также, хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами.

Так как промежуточный ликвидационный баланс содержит множество корректировок  для отражения специфики структуры  активов и пассивов предприятия-должника, нельзя считать его достаточно прозрачным. Поэтому  возникает необходимость  в составлении пояснительной  записки к промежуточному ликвидационному  балансу с приложением документов, позволяющих кредиторам более полно  понять имущественное положение  должника: сведения о составе активов  предприятия, реестр требований кредиторов. Для обеспечения прозрачности промежуточного ликвидационного баланса необходимыми реквизитами данных документов должны быть:

• сведения о составе активов – наименование имущества, его балансовая стоимость, стоимость реальная к продаже, наименование дебиторской задолженности, ее сумма, стоимость, реальная к взысканию;
• реестр требований кредиторов – наименование кредитора, заявленная сумма требования, документы подтверждающие размер задолженности, и примечания (наличие исков, перспективы их рассмотрения).

Промежуточный ликвидационный баланс необходимо обновлять по мере необходимости  и представлять собранию кредиторов (суду) по их требованию. Более того, Гражданским кодексом Кыргызской Республики предусмотрено, что результат каждого  этапа ликвидации должен найти отражение  в промежуточном ликвидационном балансе и окончательном ликвидационном балансе.

После составления промежуточного ликвидационного баланса организация начинает процедуру расчетов в порядке, установленном законодательством.

Если требования кредиторов были предъявлены после составления промежуточного ликвидационного баланса, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

5.3. Составление окончательного ликвидационного баланса.

Окончательный ликвидационный баланс – это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый специальным администратором на основе промежуточного ликвидационного баланса после завершения расчетов с кредиторами, с целью предоставления информации внешним пользователям об итогах процедуры специального администрирования.

После того, как завершились расчеты  с кредиторами, специальный администратор составляет окончательный ликвидационный баланс. Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель бухгалтерского учета процесса банкротства. Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный  доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет собственного капитала.

После того как специальный администратор  закончит процесс расчетов с кредиторами  за счет средств, вырученных от продажи  имущества или передачи собственности  предприятия- банкрота кредиторам, формируется окончательный ликвидационный баланс. Окончательный ликвидационный баланс отражает результаты ликвидации предприятия, т.е.  неудовлетворенные требования кредиторов, или активы, оставшиеся после окончания всех расчетов с кредиторами, т. е. то имущество, которое  администратор должен передать учредителям предприятия.