Финансовый контроль в бюджетных учреждениях

   В ходе проведения внешней проверки бюджетной  отчетности на объекте необходимо проверить:

   - соблюдение требований бюджетного  законодательства, регулирующего порядок  осуществления бюджетных процедур;

   - соответствие фактических показателей,  указанных в отчетности ГАБС, данным отчетности подведомственных  администраторов бюджетных средств (выборочно - по решению ответственного исполнителя на объекте);

   - соответствие показателей отчетности  ГАБС данным синтетического и  аналитического учета, а также  соответствие данных синтетического  и аналитического учета между  собой;

   - соответствие данных синтетического и аналитического учета данным документов, являющихся основанием для осуществления операций;

   - соблюдение принципов и правил  бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке бюджетной отчетности.

   Проверка  отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127)

   Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета и характеризует деятельность исполнительных органов государственной власти.

   Данные  раздела «Доходы» по графе 5 сопоставляются с данными Главной книги и данными аналитического учета по соответствующим счетам счета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (121002110, 121002120, 121002130, 121002140, 121002151, 121002152, 121002153, 121002160, 121002180, 121002410, 121002420, 121002440).

   По  графе 6 раздела данные сопоставляются с данными Главной книги и  с данными аналитического учета  по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытым к счетам 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации доходов бюджетов РФ.

   Данные  раздела «Расходы бюджета» по графе 6 сопоставляются с данными Главной книги и данными аналитического учета по соответствующим счетам счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (130405211, 130405212, 130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405224, 130405225, 130405226, 130405231, 130405232, 130405241, 130405242, 130405251, 130405252, 130405253, 130405261, 130405262, 130405263, 130405290, 130405310, 130405320, 130405340, 130405530, 130405540), а также счета 121002640 (в отрицательном значении). Необходимо отметить, что в графу не включаются данные по операциям главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) средств бюджета на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и восстановлению указанных средств.

   Данные  графы 7 раздела сопоставляются с  данными Главной книги и с данными аналитического учета по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытым к счетам 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ.

   Необходимо  провести анализ неиспользованных назначений по ассигнованиям (гр.11 формы 0503127) и  лимитам бюджетных обязательств (гр.12 формы 0503127), установить причины не использования ассигнований.

   Проверка  баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных  средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов  бюджета исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130)

   В начале проверки путем сопоставления  бухгалтерской отчетности на конец  предшествующего проверяемому периоду  и на начало отчетного периода  убедиться, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

   Провести  сверку остатков на конец отчетного  периода с данными Главной  книги. При сверке остатков необходимо обратить внимание на сведения об изменении  валюты баланса (ф.0503173 пояснительной записки). Также необходимо обратить внимание на недопущение отражения в балансе свернутого дебетового и кредитового остатка по счетам.

   Раздел I «Нефинансовые активы»

   Осуществить сопоставление данных баланса по разделу с данными Главной книги на начало и конец года, оборотных ведомостей по основным средствам и нематериальным активам, карточками количественно-суммового учета материальных ценностей, журналом операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов за декабрь.

   Выборочно проверить правильность и полноту отражения в учете поступлений и выбытий нефинансовых активов.

   Обратить  внимание на наличие остатка по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601000-010604000). Сверить его с данными многографной карточки, в которой учет ведется по каждому строящемуся объекту, приобретаемому объекту, по виду готовой продукции, оказываемой услуге.

   Выборочно проверить правильность применения методики переоценки нефинансовых активов.

   Раздел II «Финансовые активы»

   Необходимо  провести сопоставление данных баланса:

   - по счету 020101000 «Денежные средства на банковских счетах» на конец отчетного периода с данными Главной книги на 01.01.2011 года по счету 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», с выпиской банка на последнюю дату финансового года, с данными журнала операций с безналичными денежными средствами за декабрь. Выборочно проверить правильность отражения операций по движению денежных средств;

   - по счету 020104000 «Касса» на конец отчетного периода с данными Главной книги по этому же счету, с данными журнала операций по счету «Касса» за декабрь, данными кассовой книги (остатком по кассовой книге за последний операционный день финансового года). Выборочно проверить соблюдение требований Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

   - по счету 020105000 «денежные документы» на конец отчетного периода с данными Главной книги на 01.01.2011 года по счету 020105000 «денежные документы», карточками учета средств и расчетов (по видам денежных документов: талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, почтовые марки и другие);

   - по счетам 020500000 «расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «расчеты по выданным авансам», 020800000 «расчеты с подотчетными лицами», 020900000 «расчеты по недостачам» на конец отчетного периода с данными Главной книги и регистрами учета по соответствующим строкам раздела баланса.

   Раздел III «Обязательства»

   Необходимо  провести сопоставление данных баланса:

   - по счету 030200000 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец отчетного периода осуществляется с данными Главной книги на 01.01.2011 года по счету 030200000 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» с данными карточек учета средств и расчетов (по каждому поставщику) или с журналом операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо выборочно проверить обоснованность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками, обращая внимание на акты сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

   - по счету 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (счета 030301000-030306000) на конец отчетного периода осуществляется с данными Главной книги на 01.01.2011 года по счету 030300000 «расчеты по платежам в бюджеты» (счета 030301000-030306000), с данными карточек учета средств и расчетов (по каждому виду расчетов) или с данными многографных карточек. При наличии остатков обратить внимание на наличие актов сверки расчетов с налоговой инспекцией, внебюджетными фондами. По счетам 030303000, 030304000, 030305000, 03030600 дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

   по  счету 030400000 «прочие расчеты с кредиторами» (счета 030401000-030405000) на конец отчетного периода осуществляется с данными Главной книги на 01.01.2011 года по счету 030400000 «прочие расчеты с кредиторами» (счета 030401000-030405000), с данными карточек учета средств и расчетов (по каждому виду расчетов), по расчетам с депонентами – с книгой аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. При наличии остатков проверить обоснованность принятия к учету задолженности (ведомости на выплату заработной платы, сроки задолженности, акты сверки задолженности).

   Проверить правильность отражения в учете  операций по забалансовым счетам с 01 по 18 и сопоставление данных, отраженных в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503130) с данными аналитического учета.

   Информационная  база для проведения проверки включает следующий перечень документов:

   - баланс исполнения бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

   - сведения об изменении валюты  баланса (ф. 0503173);

   - главная книга;

   - оборотные ведомости по счетам;

   - оборотные ведомости по основным  средствам и нематериальным активам;

   - инвентарные карточки ОС;

   - карточки количественно-суммового  учета;

   - книги складского учета по  материально-ответственным лицам;

   - акты, приказы на списание, передачу, счета-фактуры, товарные чеки, путевые  листы;

   - нормативные акты по вопросам  поступления, использования и  выбытия основных средств и материальных запасов: учетная политика, в которой должны отражаться вопросы, не освещенные инструкцией по бюджетному учету, приказы.

   Проверка  отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)

   В данной форме отражаются показатели без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

   Сопоставление данных раздела «Доходы» необходимо провести с данными соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (оборотная ведомость), данными Главной книги по соответствующим счетам.

   Сопоставление данных раздела «Расходы» необходимо провести с данными соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (оборотная ведомость), данными Главной книги по соответствующим счетам.

   Проверка  отчета об исполнении смет доходов и  расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137)

   Показатели формы отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

   В данной форме отражаются средства ОМС, родовых сертификатов, безвозмездных  поступлений.

   Осуществляется  проверка полноты отражения доходов  в смете; соблюдения порядка расходования средств, полученных от родовых сертификатов, средств ОМС; использования безвозмездных  поступлений на цели, указанные плательщиком.

   Порядок проверки годового отчета об исполнении бюджета

   В ходе подготовки заключения осуществляется:

   1. Оценка соблюдения требований  бюджетного законодательства при  составлении отчета об исполнении  областного бюджета по:

   - полноте представленных к отчету  документов и материалов;

   - структуре отчета;

   - срокам представления отчета.

   В ходе проверки по данному вопросу  необходимо определить наличие представленных материалов и документов к отчету об исполнении областного бюджета, его  содержание и структуру соответствующим  нормам, установленным Бюджетным кодексом РФ и региональным законом «О бюджетном процессе».

   2. Оценка реализации основных направлений  бюджетной политики по итогам  исполнения бюджета. 

   В данном разделе отражается, соответствуют  ли итоги исполнения областного бюджета  за соответствующий отчетный год целям и задачам, поставленным Губернатором области в основных направлениях бюджетной и налоговой политики.