Аудит инвестиционной деятельности банка

Экономические интересы банков, вытекающие из сущности этих институтов как коммерческих структур, состоят в обеспечении прибыльности своих операций при соблюдении их ликвидности и надежности. Банки работают в основном не с собственными, а с привлеченными и заемными ресурсами, поэтому они не могут рисковать средствами своих клиентов, вкладывая их в крупные инвестиционные проекты, если это не обеспечено соответствующими гарантиями.

В связи с этим при выработке инвестиционной политики коммерческие банки всегда должны исходить из реальных оценок риска, экономической эффективности, финансовой привлекательности инвестиционных проектов, оптимального сочетания кратко-, средне- и долгосрочных вложений. Вместе с тем существующая система инвестирования является не только внутренним делом самого банка. В соответствии с базисными принципами регулирования банковской деятельности неотъемлемой частью любой системы надзора является независимая проверка политики, оперативной деятельности банка и применяемых им процедур, связанных с выдачей кредитов и инвестированием капиталов, а также текущего управления кредитным и инвестиционными портфелями.

В целом, под инвестиционной политикой понимается система мер, направленных на установление структуры и масштабов инвестиций, направлений их использования и источников получения в сферах и отраслях экономики .

При формировании инвестиционной политики банк должен учитывать ряд объективных и субъективных факторов:

- макроэкономические: общее состояние экономики страны, денежно-кредитная политика Центрального банка, финансовая политика Правительства;

- отраслевые и региональные: состояние экономики в регионах и отраслях, обслуживаемых банком; состав клиентов, их потребность в кредите; наличие банков-конкурентов;

- внутрибанковские: величина собственных средств (капитала) банка, структура пассивов, способности и опыт персонала.

Для успешной разработки инвестиционной политики коммерческим банком его сотрудниками должен постоянно проводиться мониторинг макроэкономической ситуации в стране и прогнозирование основных показателей развития инвестиционного рынка. Это наиболее сложный этап работы, требующий привлечения обширной информации. Оценка показателей инвестиционного рынка включает три стадии:

- формирование перечня первичных наблюдаемых показателей, отражающих инвестиционный климат и состояние текущей конъюнктуры инвестиционного рынка;

- анализ текущей конъюнктуры инвестиционного рынка;

- исследование предстоящих изменений факторов и условий, влияющих на развитие инвестиционного рынка, и разработка прогноза этого развития.

Раскроем более подробно содержание каждой из этих стадий.

Формирование перечня первичных наблюдаемых показателей осуществляется в процессе создания системы мониторинга инвестиционного рынка. Она может быть построена по следующим разделам:

- основные показатели, определяющие макроэкономическое развитие инвестиционного рынка в целом;

- основные показатели развития рынка капитальных вложений;

- основные показатели развития рынка объектов приватизации;

- основные показатели развития рынка недвижимости;

- основные показатели развития фондового рынка;

- основные показатели развития денежного рынка.

Каждый из перечисленных разделов мониторинга включает ряд первичных информативных показателей, которые позволяют в зависимости от целей анализа и планирования инвестиционной деятельности разрабатывать любую систему последующих аналитических показателей.

Информационной базой для осуществления мониторинга сформированных первичных показателей изучения инвестиционного рынка являются публикуемые статистические данные и материалы текущего наблюдения отдельных его сегментов. По полной системе наблюдаемых показателей мониторинг инвестиционного рынка предусматривает фиксирование отдельных показателей один раз в квартал (в связи с квартальными сроками представления и публикации статистической отчетности). По важнейшим показателям мониторинг осуществляется ежемесячно (по результатам текущего наблюдения и обобщаемой месячной статистической отчетности).

Анализ текущей конъюнктуры инвестиционного рынка базируется на системе аналитических показателей, характеризующих этот рынок в целом и отдельные сегменты, входящие в его состав. Перечень таких аналитических показателей банк определяет с учетом целей и направлений своей инвестиционной деятельности. На основе первичных показателей, включенных в мониторинг инвестиционного рынка, строятся показатели динамики, индексы, коэффициенты соотношения и эластичности (возможное число аналитических показателей изучения рынка на порядок выше, чем информативных).

При анализе конъюнктуры инвестиционного рынка и отдельных его сегментов важно выявить общую ее динамику, а также связь с фазами экономического развития страны в целом, поскольку наиболее существенные изменения конъюнктуры происходят при смене отдельных фаз циклического развития экономики. Экономика с той или иной периодичностью проходит четыре фазы, в совокупности составляющие один экономический цикл: кризис, депрессия, оживление и подъем.

Исследование предстоящих изменений факторов и условий, влияющих на развитие инвестиционного рынка, и разработка прогноза этого развития завершают процесс макроэкономического изучения рынка. Информационной базой для такого изучения являются различные государственные программы развития отдельных сфер экономики. Особую роль в прогнозных исследованиях, связанных с развитием инвестиционного рынка России, играет рассмотрение следующих условий и факторов в предстоящем периоде:

- намечаемая динамика валового внутреннего продукта, национального дохода и объема производства промышленной продукции;

- изменение доли национального дохода, расходуемого на накопление;

- развитие приватизационных процессов;

- изменение налогового регулирования инвестиционной и других видов предпринимательской деятельности;

- изменение учетной ставки Центрального банка и условий получения краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- развитие фондового рынка.

Макроэкономическое исследование развития инвестиционного рынка служит основой для дальнейшей оценки и прогнозирования инвестиционной привлекательности отраслей экономики и отдельных регионов, что является необходимым фактором для определения инвестиционной политики банка.

1.5         Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета инвестиционной деятельности

Совокупность нормативных документов, регулирующих инвестиционную  деятельность образует систему, состоящую из четырех уровней:

Рассмотрим подробнее каждый из уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно аудиторскую деятельность и бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) , Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» , Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ (в ред. от 12.06.2006) «О Центральном банке Российской Федерации» .

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности составляют правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы.

Так как компетенция по организации наличного денежного обращения на территории РФ, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложена на Банк России, то большинство нормативных документов издано именно им. К ним относят:

1) «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47) - с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.;

2) Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.(в ред. от 18.09.2006)

3) Инструкция ЦБ РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 02.04.2010 № 135 – И .

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся  инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской дея­тельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.

Аудиторские услуги  по проверке инвестиционной деятельности компании включают в себя анализ операций с ценными бумагами, которые являются финансовыми вложениями в сторонний бизнес. В данном случае аудитору необходимо убедиться в наличии правильно оформленной документации, которая подтверждает право на владение ценными бумагами, а также оценить прибыль, которую они приносят для фирмы в виде дивидендов, процентов, прироста стоимости компании и т.д.

Как правило, обязательный аудит доходов от финансовых вложений включает как проверку дивидендов организации, получаемых от ее инвестиций в уставные капиталы других предприятий, так и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы и т.д. Датой получения доходов в виде дивидендов считается дата поступления этих денежных средств на расчетные счета компании. Проценты по займам отображаются в бухгалтерских документах ежеквартально и учитываются либо на дату получения прибыли, либо на дату реализации ценной бумаги.

Немаловажное внимание уделяет аудиторская проверка  и сделкам купли-продажи ценных бумаг. Так, проводится анализ покупной стоимости приобретенных компанией акций, облигаций и других ценных бумаг. Если она оказывается ниже их номинальной стоимости, при начислении дохода от них должна учитываться эта разница. В бухгалтерских документах делают соответствующие записи на дебет сч.76 на сумму дохода по ценным бумагам, причитающегося к получению, и сч.58 в виде разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций или акций. Общая сумма, отнесенная на вышеуказанные счета, фиксируется в кредите сч.91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что при выкупе ценных бумаг их оценка учета на сч.58 должна соответствовать номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка бумаги.

Составляя аудиторское заключение, проверяющий должен учитывать особенности операций с финансовыми вложениями в ценные бумаги других предприятий, котирующимися на бирже либо внебиржевом рынке, а также вложениями в облигации либо акции, которые участвуют в обороте на вторичном рынке. Результаты их котировки постоянно публикуются, и стоимость их при составлении бухгалтерского баланса за отчетный год должна указываться именно в рыночной оценке, если она оказывается ниже стоимости ценных бумаг по учетным ценам. Разница между стоимостью относится к убыткам предприятия.

Источником информации являются законодательные акты по инвестиционной деятельности, планированию и финансированию капитальных вложений и новой техники, разработке проектно-сметной документации, нормативно-плановая документация, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятельности, выполнению планов капитальных вложений и введению в действие объектов и производственных мощностей и другая фактографическая информация.

Особенность методических приемов аудита, обобщения и реализации его результатов состоит в применении таких органолептических приемов, как инвентаризация, контрольные замеры, технологический контроль, экспертизы разных видов, и других для исследования качества и объемов капитальных работ, соответствия их утвержденной проектно-сметной документации. Расчетно-аналитические методические приемы используются при определении качественных показателей выполнения планов капитальных вложений и внедрения новой техники, выявлении неиспользованных резервов. Документальные методические приемы контроля используются при аудите операций, отражающих выполнение строительно-монтажных работ, приобретение оборудования, модернизацию и реконструкцию действующих основных фондов. Камеральные проверки применяются при исследовании качества проектно-сметной документации в учреждениях банков — соответствия типовым проектам, научно-технического их уровня, сметных норм и расценок, объемов работ и др. В процессе аудита применяются методические приемы встречной проверки документов, находящихся в учреждениях банка, который финансирует капитальные вложения и новую технику, а также подрядчика, выполняющего капитальные работы.