Аудит инвестиционной деятельности банка

Аудиторский риск не может быть сведен к нулю, так как аудитор не может проверить абсолютно все документы, определяющие состав финансовой отчетности. В большинстве случаев, аудиторский риск устанавливается в пределах 5%, хотя каких-либо официальных норм, регламентирующих предельное значение риска не предусмотрено.

Аудиторский риск, равный 5% означает, что при заданном уровне существенности  аудитор с вероятностью 95 % утверждает, что отчетность не содержит ошибок, превышающих уровень существенности при выданном положительном аудиторском заключении.

Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск бизнеса

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Рассмотрим подробнее каждый из видов рисков подробнее.

Неотъемлемый риск бизнеса - отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Для оценки неотъемлемого риска необходимо учесть такие факторы как: образованность, опыт руководства, характер бизнеса клиента (сложность структуры капитала, количество производственных площадей и т..д.), факторы, влияющие на отрасль в целом (состояние экономики, конкуренция, потребительский спрос) и т.д.

Рассмотрим подробнее проведения оценки неотъемлемого риска на примере ОАО «Россельхозбанк». Для проведения оценки нам необходимо составить тест, включающий основные составляющие неотъемлемого риска. На каждый из вопросов теста начисляется балл, соответствующий степени риска. В нашем примере мы видим (Приложение 6), что система баллов колеблется от 8 до 10. 8 баллов – низкая степень риска, 9 - средняя, и 10 – высокая. Суммируя результаты ответов на вопросы теста получим 118 балл. Тогда неотъемлемый риск составит: НР =  118/140*100% = 84%. Можно считать такой риск средним.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

проверку документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например наличие разрешения на проведение операции;

направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены субъектом.

Проведем оценку системы внутреннего контроля ОАО «Россельхозбанк». В приложении 7 приведен перечень из 26 вопросов, баллы за каждый вопрос колеблются от 5 – низкий риск до 10 – высокая степень риска. По результатам тестирования мы получили 144 балов. Риск системы внутреннего контроля = 144/260*100% = 55%

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Величина риска необнаружения находится во взаимосвязи с величинами неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля. Она определяется следующим образом:

Аудиторский риск (АР) = Неотъемлемый риск (HP) * Риск системы внутреннего контроля (РСВК) * Риск необнаружения (РН).

РН=АР/(НР*РСВК) = 5%/(84%*55%) = 10%

Риск необнаружения составил 10%. Это означает, что с вероятностью 10% аудитор допустит ошибку.

3.3. Выборка в аудите

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов. Проведение аудиторской выборки регламентируется Стандартом аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на этой основе сделать заключение обо всей генеральной совокупности.

Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). Обычно выборка должна быть репрезентативной или представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

На следующем этапе необходимо установить размер генеральной совокупности, которая будет подвержена рассмотрению. Генеральная совокупность — совокупность всех объектов (единиц), относительно которых предполагается делать выводы при изучении конкретной проблемы. Генеральная совокупность состоит из всех объектов, которые подлежат изучению. Состав генеральной совокупности зависит от целей исследования.

Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирован Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка – это «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций» (согласно п. 3 этого Правила (стандарта).

Выборка подразумевает под собой множество случаев (испытуемых, объектов, событий, образцов), с помощью определённой процедуры выбранных из генеральной совокупности для участия в исследовании. А объём выборки — число случаев, включённых в выборочную совокупность.

Поскольку мы проводим аудит расходов по обычным видам деятельности, то проведем выборку по генеральной совокупности на предмет инвестиционных договоров инвесторами, счет-фактур и платежных поручений. Отчетный период – 2010 г.

Рассчитаем размер выборки из совокупности договоров с инвесторами. Размер генеральной совокупности равен 305 элементам. Для данной генеральной совокупности проведем атрибутивную выборку.

Предположим, что в  генеральной совокупности количество ошибок равно нулю.

Уровень доверия = 95%.

Число ошибок генеральной совокупности = 0.

Точность = 2/100 = 0,02.

Чтобы подтвердить свои предположения, аудитор не может допустить более двух ошибок в выборочной совокупности, поэтому коэффициент надежности (следуя из таблицы 10) может быть установлен на уровне 6,3.

Т.о. объем выборки равен

Рассмотрим процесс формирования выборки на примере платежных поручений. Число таких  за отчетный период примерно составляет 80 250 шт.

Будет проводиться атрибутивная выборка. Размер выборки определяется как отношение коэффициента надежности к точности. Следует заметить, что коэффициент надежности (фактор надежности) – это информация, получаемая из статистических таблиц.

Риск необнаружения представляет собой произведение риска выборки и риска анализа. Риск выборки – это опасность того, что существенные ошибки не будут включены в выборочную совокупность. Риск анализа (риск аудиторских процедур) – опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены при проведении аудиторских процедур по существу. Исходя из того, что риск необнаружения равен 64,1%, риск выборки равен 5%, а риск анализа 12,82% (64,1%/5%).

При уровне доверия 95% и числе ошибок в выборке, равном нулю, коэффициент надежности, согласно статистической таблице, равен 3,00. Допустимое количество ошибок в генеральной совокупности равно шести.

В этом случае: Точность = 10 / 250 = 0,04.

Значит, размер выборки = 3,00 / 0,04 = 75 элементов.

Для произведения выборки применим случайный метод отбора. Случайным отбором называют такой отбор, при котором элементы извлекают по одному из всей генеральной совокупности. Для определения номеров документов попавших в выборку воспользуемся таблицей случайных чисел. Виду того, что предварительный обзор документов показал отсутствие на некоторых договорах нумерации, то предварительно пронумеруем все элементы генеральной совокупности от 1 до 250.

Итак, генеральная совокупность состоит из 250 поручений, относится к 2010 г. и имеет номера от 1 до 250. Объем выборки составил 75 элементов. Используя таблицу случайных чисел, начиная с первого столбца, отбираем 75.

Отобранные числа (номера): 125, 071, 002, 179, 005, 075, 129, 182, 009, 080, 130, 186, 013, 083, 135, 188, 015, 087, 135, 188, 020, 088, 142, 195, 026, 093, 147, 198, 031, 096, 150, 200, 038, 100, 152, 201, 45, 103, 158, 203 052, 105, 163, 102, 059, 109, 169, 043, 060, 113, 170, 074, 062, 119, 171, 019, 065, 122, 176, 022, 035 и т.д.

Аналогичные расчеты проведем для других документов, существующих  в банке, которые отражают образование доходов и расходов в течение отчетного периода.

Рассчитаем размер выборки из рко и пко. Размер генеральной совокупности равен 250 элементам. Для данной генеральной совокупности выборочная проверка будет проводится аналогично выборочной проверке по поручений.

Уровень доверия определен ранее и соответствует 95%, количество ошибок в выборке равно нулю. Тогда коэффициент надежности равен 3,00. Исходя из того, что допустимое количество ошибок в генеральной совокупности равно девяти, то размер выборки составляет 50 элементов.

Теперь рассчитаем размер выборки счет-фактур. Размер генеральной совокупности равен 175 элементам. Для данной генеральной совокупности проведем монетарную выборку. Уровень доверия тот же.

Размер выборки = (Случайное число х Стоимость запасов)/ Допустимая ошибка = (6,3х25 518)/31 588 ≈ 5 документов.

Таблица 5

Выборка в аудите доходов по крупным покупателям за 2010 год в ОАО "Россельхозбанк"