Аудит инвестиционной деятельности банка

>Глава 4. Аудит ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК»

 

Итак, после планирования аудиторской проверки следует этап ее осуществления. В соответствии с ФСА №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация должна получить аудиторские доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основано мнение аудитора. Аудиторские доказательства могут быть получены в результате комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором при проведении проверки, на основе которой аудитор выражает свое мнение.

К аудиторским доказательствам относятся:

первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности

письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица

информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [33, с.75]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1.      Аудит системы внутреннего контроля

 

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении правильной надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица с помощью специально составленного опросного листа, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения нарушений и злоупотреблений, планирует состав основных процедур.

Опросный лист распечатывается в необходимом количестве экземпляров, на каждом их которых указываются должность, фамилия, имя и отчество опрашиваемого лица. Несовпадение в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

В ОАО «Россельхозбанк» был проведен аудит системы внутреннего контроля, результаты которого представлены в приложении 10. Как мы видим, ОАО «Россельхозбанк» имеет эффективную систему внутреннего контроля и по предварительной оценке дисциплина инвестиционной деятельности соблюдается на высоком уровне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2.      Аудит по существу

 

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах:

инспектирование

наблюдение

запрос

подтверждение

пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

аналитические процедуры.

Исходя из программы проведения аудиторских процедур в ОАО «Россельхозбанк», представленной в приложении 9, первым пунктом аудиторских процедур по существу является изучение инвестиционных договоров и учетной политики ,с целью проверки условий сделки и условий учета имущества

Необходимо также провести проверку оценки отражения в бухгалтерской отчетности информации об инвестициях .

Так же необходимо провести Анализ эффективности инвестиционных операций, оценка первичных документов с точки зрения их соответствия сути nn-ой операции с целью контроля по формальным признакам (полнота заполнения реквизитов документа и соответствие типовым формам и учетной политике) .

В завершение обобщение результатов аудита инвестиционных операций с целью анализ а выявленных и не устраненных аудируемым лицом искажений.

В предыдущих главах было упомянуто, что оформление документов при для экономической оценки инвестиционной деятельности организации. должно осуществляться с особой тщательностью. Основными требованиями являются:

недопустимо применение бланков по устаревшим и произвольным формам;

записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, с помощью средств механизации и других, обеспечивающих сохранность этих записей в течение периода, установленного для их хранения;

на первичных документах, прошедших обработку, должны присутствовать дата записи в учетном регистре и подпись бухгалтера, исключающие возможность их повторного использования;

все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, обязательно погашаются штампом или надписью от руки «Получено» («Оплачено») с указанием даты (число, месяц, год).

При проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, накладных, счетов-фактур, актов приема передачи объектов основных средств, другого имущества, платежных поручений, справок о начислении амортизации, лизинговых платежей и т.д. не было выявлено никаких нарушений.

Результаты проверки полноты и своевременности оказания аудиту услуг, связанных с инвестициями (изучения инвестиционных договоров и учетной политики,

услуг по контролю операций, по их экономическому анализу, консультационных услуг по отражению таких операций в учете и т.п.). на ОАО «Россельхозбанк» показали, что существенных нарушений по данному объекту учета обнаружено не было.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета ОАО «Россельхозбанк» на показатели финансовой отчетности

 

Проблемы участия российских банков в инвестиционном процессе во многом связаны со спецификой становления банковского сектора в нашей стране. Это порождает необходимость анализа участия банков в инвестировании экономики, как с точки зрения оценки их инвестиционных возможностей, так и с точки зрения форм банковского инвестирования, во взаимосвязи с процессом формирования отечественной банковской системы.

В процессе проведения рыночных реформ в российской экономике централизованная банковская система была заменена двухуровневой с многочисленным слоем негосударственных банков. Особенности становления российской банковской системы характеризуются следующими признаками: минимальные сроки ее создания и инфляционная основа воспроизводства банковского капитала.

О незначительной роли банков в экономике России по сравнению с аналогичными показателями других государств говорит тот факт, что отношение суммарных чистых активов к ВВП составляет гораздо меньшую величину по сравнению с показателями развитых стран. По оценкам экспертов, в настоящее время на счетах в Центробанке коммерческие банки держат около 600 млрд. руб. Тем не менее, можно отметить тенденцию роста показателей, характеризующих отдельные направления инвестиционной деятельности российских коммерческих банков.

Основная часть кредитных вложений банков приходится на краткосрочные кредиты. Доля долгосрочных кредитов в общем объеме кредитных вложений остается крайне низкой.

Главными факторами, препятствующими активизации банковского инвестирования производства, являются:

- высокий уровень риска вложений в реальный сектор экономики;

- краткосрочный характер сложившейся ресурсной базы банков;

- несформированность рынка эффективных инвестиционных проектов.

Традиционные кредитные риски повышаются в российских условиях вследствие ряда экономических и правовых особенностей. Среди них, во-первых, общее состояние российской экономики, которое, несмотря на некоторое улучшение, характеризуется финансовой неустойчивостью ряда предприятий, неквалифицированным менеджментом и др. Во-вторых, несовершенство юридической защиты интересов банка как кредитора, присущее действующей системе оформления залогов, и его прав на имущество клиентов. В этих обстоятельствах происходит значительная концентрация кредитных рисков у ограниченного числа заемщиков.

Следующий фактор риска - несоответствие краткосрочных пассивов российских банков потребностям в инвестициях, вследствие чего инвестиционное кредитование несет угрозу ликвидности банка. Расчет соотношения привлеченных и размещенных банками средств свидетельствует о том, что наиболее уравновешенными с позиций ресурсной обеспеченности являются краткосрочные вложения. По мере увеличения сроков вложений разрыв между их объемами и источниками их финансирования возрастает до пяти раз по средствам, вложенным на срок свыше трех лет.

Если краткосрочным кредитованием в той или иной степени занимаются многие коммерческие банки, то предоставление инвестиционных кредитов и финансирование инвестиционных проектов являются сферой деятельности определенных категорий банков, которые вследствие своей специфики способны снижать инвестиционные риски. К этим категориям банков можно отнести:

- банки, входящие в финансово-промышленную группу. Участие в ФПГ позволяет им производить долгосрочные вложения, устанавливать более низкие ставки процента (так как в данном случае интерес банка перекрывается интересами объединения в целом) контролировать риски невозврата кредита;

- корпоративные банки, сформировавшиеся на отраслевой основе и обслуживающие соответствующие производства;

- банки, участвующие в проектах международных институтов (Мировой банк, ЕБРР и др.), процентная политика которых регламентируется соответствующими соглашениями;

- крупные банки, сформировавшие надежную клиентскую базу, осуществляющие производственные инвестиции при условии получения пакета акций, обеспечивающего контроль за эффективностью использования выделенных средств, а также расширение зоны влияния.

.

По существу, не сформирован и рынок инвестиционных проектов. Предлагаемые проекты характеризуются недостаточной проработанностью. Банки вынуждены самостоятельно заниматься всем комплексом работ, сопряженным с проектным финансированием

С точки зрения предоставления кредитов наиболее привлекательными для банков являются стабильные отрасли с быстрой оборачиваемостью капитала, которых на сегодняшний день очень мало. Отсюда повышенные кредитные риски. К сожалению, потребность в заемных средствах у российских предприятий в последнее время возникает не в связи с расширением производства и необходимостью финансирования прироста оборотных средств, а по причине финансовых затруднений в результате неплатежей. В настоящее время широко распространилось вынужденное взаимное финансирование отраслей. Все отрасли производства четко разделились на чистых кредиторов и чистых заемщиков (по сальдо взаимного зачета дебиторской и кредиторской задолженности). Чистые кредиторы - строительство, топливная индустрия, электроэнергетика, транспорт; чистые заемщики - все остальные (машиностроение, сельское хозяйство, химическая, металлургическая и другие отрасли).

Существуют, по крайней мере, три причины сложившегося положения:

- низкая экономическая эффективность второго сектора (чистые заемщики), связанная с переизбытком мощностей после падения спроса на продукцию;

- предприятия первого сектора (чистые кредиторы), преимущественно естественные монополии, диктуют завышенные цены;

Все приведенные выше обстоятельства связаны в основном с переходным периодом в российской экономике, когда, наконец, стал действовать рыночный механизм. Коренным образом изменились относительные цены (ценовые соотношения между различными видами товаров и услуг), что, в сущности, неизбежно и полезно для формирования оптимальных пропорций на макроэкономическом уровне. Однако всегда существуют и специфические отраслевые особенности, влияющие на процесс банковского кредитования, а именно:

- особенности производственно-коммерческого цикла предприятий отрасли;

- отраслевая структура себестоимости (издержек).

Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, как в российских рублях, так и в иностранной валюте, а именно:

- по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

- по векселям, приобретенным банком;

- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

- по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Снижение кредитного риска является одной из важнейших задач управления кредитным портфелем банка.

4.4. Предложения по совершенствованию инвестиционной деятельности

 

Существенную роль в повышении эффективности действующей системы направления кредитных ресурсов в производство играет процентная политика коммерческих банков, которая должная быть построена таким образом, чтобы предоставление инвестиционных кредитов было выгодным и банку, и заемщику. Важными и перспективными направлениями кредитования, нуждающимися в развитии, являются синдицированные и ипотечные кредиты в производственной сфере.

Весьма ограниченным остается использование банками такого кредитного инструмента финансирования инвестиций, как лизинг. Между тем лизинг мог бы стать одним из важнейших инструментов мобилизации инвестиционных ресурсов и активизации инвестиционной деятельности, выступить в качестве средства укрепления связей банковского капитала с производством в условиях, когда ограниченность ликвидных средств у предприятий препятствует масштабному развитию производства, а банки сталкиваются с необходимостью диверсификации рисков и сфер вложений для повышения своей надежности. Для банков лизинговые операции могли бы явиться привлекательной формой размещения активов. При этом банк может выступать в роли как непосредственного лизингодателя, так и стороны, финансирующей лизинговую сделку.