Аудит инвестиционной деятельности банка

text-align:justify">Процентные доходы банка за 2009 год имеют следующую структуру:

1.             Процентные доходы, полученные от ссуд. Предоставленных клиентам (некредитным организациям) – 82,0%.

2.             Процентные доходы от размещения средств в кредитных организациях – 13,2%.

3.             Процентные доходы от вложений в ценные бумаги – 4.8%.

Таким образом операции кредитования обеспечили наибольшую часть всех доходов, полученных банком в 2009 году.

В отчетном году продолжился рост чистой ссудной задолженности, которая по состоянию на 1 января 2010 года составила 779,6 млрд.руб., увеличившись в 1,2 раза по сравнению с чистой ссудной задолженностью на 1 января 2009 года.

Ссудная задолженность до вычета резерва на возможные потери по состоянию на 1 января 2010 года составила 810,5 млрд.руб. (на 1 января 2009 года – 686,7 млрд.руб.).

Операционные расходы банка увеличились в 1,3 раза и составили в отчетном году 18,6 млрд.руб., по сравнению с операционными расходами за 2008 год в размере 14,7 млрд.руб. Данное увеличение расходов связано с плановым открытием большого числа дополнительных офисов и с расширением штата сотрудников банка с 24,2 тысяч до 28,7 тысяч человек (фактическое значение) по состоянию на 31 декабря 2008 года и 31 декабря 2009 года соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.      Инвестирование ОАО «Россельхозбанк» в сельскохозяйственные потребительские кооперативы (СКПК) в рамках Приоритетного национального проекта «Развитие АПК»

 

 

В настоящее время в сельском хозяйстве страны назрела острая необходимость организации и развития кредитной кооперации. Потребность в финансовых ресурсах для развития сельского хозяйства очень велика и в перспективе будет возрастать. В аграрном секторе заложен большой потенциал, который может быть использован именно с помощью кредитных кооперативов. Для стабилизации системы сельских кредитных кооперативов большое значение имеют вопросы развития капитала и привлечения финансовых средств.

Кредитные кооперативы предоставляют сельскому населению доступ к финансовым услугам и тем самым содействуют экономическому и социальному развитию сельских территорий. По мере развития кредитных кооперативов их деятельность существенно расширяется и охватывает те области, в которых есть трудности с получением банковских услуг.

Правительство РФ в рамках Национального проекта «Развитие АПК» с 2005 года активно занимается развитием и популяризацией системы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации. Одним из проводников данной политики является Россельхозбанк.

В период реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК» ОАО «Россельхозбанк» осуществлял кредитно-финансовую поддержку становления и развития системы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации по двум направлениям: осуществляя кредитование сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (СКПК) и инвестируя средства в паевой капитал СКПК в качестве ассоциированного члена .

Для регулирования деятельности Банка как ассоциированного члена СКПК были разработаны Программа участия ОАО «Россельхозбанк» в создании сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и Положение об участии ОАО «Россельхозбанк».

Ведущая роль в обеспечении кредитно-финансовой, организационной, информационно-консультационной поддержки СКПК по-прежнему отводится Россельхозбанку.

В соответствии с Концепцией развития ОАО «Россельхозбанк» до 2015 г., с учетом основных направлений и объемов целевой финансовой поддержки сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предусмотренных Государственной программой развития сельского хозяйства, в 2008 г. Банком планируется достижение следующих объемных и структурных показателей:

объем выдачи кредитов СПоК на сумму 3,25 млрд. рублей, в том числе на строительство и реконструкцию сельскохозяйственных кооперативных рынков -453,4 млн. рублей;

объем выдачи кредитов СКПК, в том числе для предоставления займов на потребительские нужды членов кооперативов, на сумму 1,2 млрд. рублей;

- объем ссудной задолженности по кредитному портфелю СПоК на 01.01.2009 - 5,477 млрд. рублей, по кредитному портфелю СКПК - 1,8 млрд. рублей;

- доли кредитов на инвестиционные цели в кредитных портфелях СПоК и СКПК- не более 70%.

Объемы и условия инвестирования в паевые фонды СКПК будут определены по результатам проводимого в настоящее время анализа эффективности участия Банка в деятельности СКПК в качестве ассоциированного члена.

Для выполнения поставленных задач, а также учитывая существенное расширение целевого назначения кредитов и займов, по которым выплачиваются субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов, предусмотренное Государственной программой развития сельского хозяйства, в 2008 году предстоит выполнить большой объем работы по следующим направлениям:

> организация взаимодействия региональных филиалов Банка и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, курирующих АПК, и муниципальных образований по вопросам реализации Государственной программы развития сельского хозяйства;

Совершенствование нормативно-методических документов, регулирующих кредитование СПоК и СКПК.

 

В 1-м квартале планируется внести поправки в действующие нормативные документы с учетом постановлений Правительства Российской Федерации о предоставлении субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по привлекаемым кредитам и займам, приказов Минсельхоза России, определяющим целевое назначение кредитов, а также в связи с изменениями и дополнениями, внесенными во внутренние нормативные документы Банка.

Во 2-4 кварталах планируется внести поправки в нормативные документы с учетом решений Правления Банка, предложений региональных филиалов. В частности, планируется осуществить разработку и внедрение новых кредитных продуктов и индивидуальных схем кредитования:

* программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой

поддержке развития несельскохозяйственной деятельности в сельской местности и необходимых для ее реализации кредитных продуктов;

* порядка кредитования СКПК под залог имущества, приобретаемого

членами кооператива за счет займов, полученных из средств кредита;

методических рекомендаций по использованию поручительств гарантийных фондов при кредитовании СКПК;

методики анализа и оценки кредитоспособности вновь созданных кооперативов;

А также обеспечить реализацию программ принятых в 2010 году:

* Программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой поддержке создания и развития сельскохозяйственных кооперативных рынков;

* Программы «Кредит под залог приобретаемого имущества для сельскохозяйственных кооперативных рынков»;

* Программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой поддержке развития несельскохозяйственной деятельности в сельской местности;

* увеличение объемов кредитования СПоК и СКПК за счет изменения условий кредитования кооперативов:

* увеличения суммы кредита, предоставляемого СПоК на условиях субсидирования процентной ставки в рамках одной кредитной сделки;

* снижения (на определенных условиях) доли участия СПоК в инвестиционном проекте;

* использования в качестве самостоятельного вида обеспечения поручительств гарантийных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. организация предплановых мероприятий

3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности.

 

Существенность, или иногда говорят “материальность”, является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента.

Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется федеральным стандартом №4“Существенность в аудите”.

Аудиторы используют концепцию существенности следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса;

индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Федеральным стандарт №4“Существенность в аудите” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.

Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Для расчета уровня существенности в ОАО «Россельхозбанк» использован дедуктивный метод. Все расчеты представлены в приложении 6. Из них видно, что уровень существенности для ОАО «Россельхозбанк» равен 2210400 тыс.руб. Получив общий уровень существенности, необходимо проверить не превышает ли он 5%, т.е. не отклоняется ли он от валюты баланса больше чем на 5%. Для этого сделаем следующее 950569878*0,05  = 47528493,9 тыс. руб. Таким образом, уровень существенности (2210400 тыс.руб.) не превышает 47528493,9 тыс.руб.

Частный уровень существенности денежных средств определяется исходя из значений удельного веса статьи отчетности в валюте баланса, а он составляет 0,013.

Частный уровень существенности = 2210400*0,013 = 28735 тыс.руб.

Известно, что существует взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Эта взаимосвязь выражается в обратной пропорциональности.

При более высоких критериях отбора уровня существенности аудиторский риск ниже, и наоборот, при менее строгих критериях аудиторский риск выше.

В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Рисунок 1 – Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите.

 

Риск аудитора (аудиторский риск) - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.