Аудит операций с основными средствами

На момент проведения проверки отсутствовали документы о регистрации.

Исходя из выше изложенного, амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, может учитываться в целях налогообложения прибыли только после подтверждения факта подачи документов на регистрацию соответствующих прав на них.

Отсутствует факт подачи документов в письменной форме.

Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст.10 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (Методические указания).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний).

Вывод.

По нашему мнению, у предприятия отсутствовали основания начислять амортизацию на взлетно-посадочную полосу с апреля 2008 года как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Так как, на момент проверки, документы на государственную регистрацию ИВПП не поданы, государственная регистрация права не осуществлена, следовательно, существует риск не признания контролирующими органами  для целей налогообложения прибыли расходов в размере амортизационных отчислений на взлетно-посадочную полосу. Занижена также база по налогу на имущество [43]. 

В результате у Предприятия могут возникнуть следующие налоговые последствия: 

- доначисление налога на прибыль и налога на имущество;

- начисление пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и налога на имущество в порядке, установленном ст.75 НК РФ;

- взыскание штрафа за неполную уплату налога на прибыль и налога на имущество в порядке, предусмотренном ст. 122 НК РФ.

3 Рекомендации и предложения эффективности проведения аудита

Рассчитанный плановый уровень существенности проверяемой организации равен 18 тыс. рублей.

Это означает, что ошибка в отчетности свыше 18 тыс. рублей будет существенной, следовательно, приведет  к искажению данных бухгалтерской финансовой отчетности.

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Поэтому первоочередным является создание такой системы, чтобы при минимальных затратах времени на проверку и сбор аудиторских доказательств максимально увеличить качество аудита.

Для расчета планового уровня существенности в качестве базовых показателей были выбраны выручка от реализации и валюта баланса (таблица 3.1). Выше было сказано о том, что строка 120 «основные средства» баланса является самой значимой статьей отчетности, то можно вместо выручки от реализации использовать строку 120 баланса [44].

Таблица 3.1 – Расчет планового уровня существенности

Рассчитанный уровень существенности не на много отличается от уровня существенности рассчитанного по стоимости основных средств.

Однозначным является то, что основные средства стоимость которых превышает 1 000 000 рублей окажет значительное влияние на статьи отчетности, поэтому их попадание в выборку является очевидным.

Следовательно, для повышения эффективности аудиторской проверки, в данном случае увеличение уровня существенности не приведет к желаемому результату, а наоборот может повысить риск, так как при этом не произойдет улучшение системы внутреннего контроля, который не возможно оценить объективно и на это аудитор не сможет оказать влияние этот фактор зависит от руководства проверяемого субъекта.

Одной из рекомендаций для повышения эффективности аудита на участке «основные средства» будет планирование рациональной схемы проведения аудита.

              Во-первых, необходимо более детально изучить состав основных средств предприятия. Анализ основных средств предприятия позволит выявить какие именно основные средства способны оказать существенное влияние на данные бухгалтерской отчетности. Для этого, прежде всего, необходимо сделать акцент  на стоимости основных средств (таблица 3.2). Проанализировав состав основных средств по стоимости, необходимо выбрать те основные средства при нахождении ошибок, в учете которых окажется уровень ошибки выше уровня существенности.

Таблица 3.2- Группировка основных средств

Продолжение таблицы 3.2

Анализ основных средств по стоимости показал, что в организации преобладают основные средства со значительной стоимостью и ошибки в учете данных основных средств повлияют на данные бухгалтерской отчетности. 

Во-вторых, для снижения аудиторского риска возможно увеличение уровня существенности. Но тут встает вопрос, о том на сколько возможно увеличить уровень существенности, чтобы не пропустить значимые основные средства.

Учитывая специфику деятельности предприятия, и, изучив состав основных средств, мы видим, что организация располагает в основном дорогостоящим оборудованием.

Поэтому, на конкретном предприятии наиболее оптимальным будет проведение детального анализа основных средств и уже исходя из их стоимости аудитор будет принимать решение о том попадет данное основное средство в выборку или нет.

В данном случае аудитору придется полагаться на свой опыт и профессиональное суждение. 

Так как основные средства с незначительной стоимостью не способны оказать влияние на данные бухгалтерской отчетности.

Данный подход позволит снизить уровень аудиторского риска на данном участке, но для этого потребуется, возможно, большая трата времени, чем увеличение уровня существенности.

Также при таком подходе улучшатся качество проведения аудита, что очень важно в последствии при формировании отчета аудитора и аудиторского заключения.

При изучении состава основных средств необходимо будет сравнить плановый уровень существенности и стоимость основных средств. Данное сравнение позволит определить на сколько искажение в отчетности данного основного средства повлияет на данные бухгалтерской отчетности.

При монетарной выборке элементы (документы) отбираются случайным образом, однако при использовании этого метода большее внимание сосредоточивается на документах с более высокими стоимостными характеристиками.

Для построения монетарной выборки объекты должны иметь стоимостное выражение и должна существовать возможность определить стоимость нарастающим итогом.

Аналогично выборке по номеру элемента необходимо определить интервал выборки и начальную точку (формула (1)):

                                                 Ив = ОСД / ОВ,                           (1)

где  Ив - интервал выборки;

       ОСД - денежное выражение общего объема совокупности;

       ОВ - объем выборки (количество элементов).

        Начальная точка находится следующим образом (формула (2)):