Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 10:17, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение и выявление возможных нарушений на данном участке бухгалтерского учета при проведении аудиторских проверок. Для этого были изучены программа проведения аудита и аудиторские процедуры.
В данной работе рассмотрены основные нарушения при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, начислении амортизации, документальном оформлении, правильность отнесения объектов к основным средствам.
Введение
1Теоритические основы учета и аудита основных средств
1.1 Понятие и классификация основных средств
1.2 Документальное оформление операций с основными средствами
1.3 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств
1.4 Амортизация основных средств
1.5 Отражение основных средств в учете
1.6 Аудиторские процедуры по проверке основных средств
2 Аудит основных средств ФГУП “Авиа”, проводимый ЗАО “Руфаудит”
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО “Руфаудит”
2.2 Процедуры, проводимые при аудите основных средств
2.3 Аудит основных средств предприятия
3 Эффективность проведения аудиторских проверок
4 Программное обеспечение
5 Правовое обеспечение
Заключение
Список использованных источников
где НТ - начальная точка;
Ив - интервал выборки;
СЛЧИС - случайное число.
Таблицу случайных чисел легко составить в Excel. Для этого в ячейке необходимо указать следующую формулу: = СЛЧИС(). Эта функция выбирает случайное число из диапазона от 0 до 1.
Предположим, существует совокупность, состоящая из 20 элементов, из которой необходимо выбрать 8 элементов. ОСД = 5 448 578.
Исходя из условий примера, найдем значения Ив, НТ:
Ив = 5 448 578 / 8 = 681 072
НТ = 681 072 х 0,291698 = 198 667
Для того чтобы произвести монетарную выборку, необходимо составить следующую таблицу (таблице 3.3).
Таблица 3.3–Монетарная выборка
Сумма по документу | Кумулятивная сумма | Сумма, попавшая в выборку |
132 000 | 132 000 |
|
200 499 | 332 499 | 198 667 |
234 999 | 567 498 |
|
303 966 | 871 464 |
|
321 966 | 1 193 430 | 879 739 |
344 466 | 1 537 896 |
|
347 937 | 1 885 833 | 1 560 811 |
354 788 | 2 240 621 |
|
354 954 | 2 595 575 | 2 241 883 |
358 472 | 2 954 047 | 2 922 955 |
362 016 | 3 316 063 |
|
376 695 | 3 692 758 | 3 604 027 |
390 276 | 4 083 034 |
|
475 460 | 4 558 494 | 4 285 099 |
494 445 | 5 052 939 | 4 966 171 |
Как видно, в качестве начальной точки принят документ под номером 2, поскольку кумулятивная сумма документа № 1 меньше значения НТ. Следующие значения составляют 879 739 (198 667 + 681 072), 1 560 811 (879 739 + 681 072) и т. д. Проверяемые документы указаны в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Перечень проверяемых основных средств
Номер документа | Наименование документа |
1 | Акт о приемки-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений |
2 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
3 | Акт о списании нескольких объектов основных средств |
4 | Бухгалтерский баланс |
5 | Акт о выявленных дефектах оборудования |
6 | Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств |
7 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
8 | Главная книга |
9 | Регистр счета 01 |
10 | Регистр счета 02 |
11 | Акт о списание автотранспортных средств |
12 | Инвентарная карточка группового учета объекта основных средств |
13 | Акт о списании нескольких объектов основных средств |
14 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
15 | Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) |
16
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
17 | Акт о приеме (поступлении) оборудования |
18 | Поступление оборудование из монтажа Акт о приеме оборудования |
19 | Карточка счета 01 |
20 | Карточка счета 02 |
Таким образом, нами выбраны документы под номерами 2, 5, 7, 9, 10, 12, 14, 15.
Данный метод позволяет выборочно проводить проверку документов. Как видно, в выборку попадают документы с наибольшими суммами, которые могут оказать значительное влияние на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Экономическим эффектом от применения данного метода для организации будет уменьшение выборки, а значит экономия времени при проведении аудита.
То есть, если аудитору на проверку 20 документов необходимо потратить неделю, то на проверку 8 документов ему будет необходимо несколько дней.
Также данный подход предполагает уменьшение выборки без снижения качества проверки.
Рекомендации по исправлению ошибок в учете ФГУП «АВИА», выявленных в ходе проведения аудита [45].
Рекомендация по ситуации 1.
В феврале 2009 года списаны: авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К16344212 стоимостью 62 тыс. руб., авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К16344220 стоимостью 62 тыс. руб., авиадвигатель АШ-62ИР зав. № К1651083 стоимостью 72 тыс. рублей. Не оприходован лом цветного металла от вышеперечисленных выбывших основных средств. Рекомендации аудитора представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5– Рекомендации аудитора
Строка баланса на 31.12.09г. | По данным ФГУП | По данным аудита | Отклонение
|
211 «Сырье и материалы» форма 1 | 61 798 | 61 808 | +10 |
090 «Прочие доходы» форма 2 | 152 549 | 152 559 | +10 |
180 «Текущий налог на прибыль» форма 2 | 4 371 | 4 373 | +2 |
Оприходовать лом цветных металлов от списания основных средств.
Д10 К91.1- 10 тыс. руб.
В данном случае у организации образуется прочий доход в размере 10 тыс. руб. от списания объектов основных средств.
Экономический эффект для организации 10тыс. руб.- 2тыс. руб.= 8тыс. руб.-прочий доход.
Рекомендации по ситуации 2.
В сентябре приобретен резчик швов CS-189 стоимостью 136 тыс. руб. (без НДС), диски 1А1RSS450*40*3,2*10*25,4*32 бетон 51 - 2 штуки стоимостью 17 тыс. руб. (без НДС), кроме того, транспортные расходы – 43 тыс. рублей. Данное ОС приходуется вместе с дисками по общей стоимости 178 тыс. руб. (за минусом невозмещ. НДС) [44].
Произвести необходимые корректировки в бухгалтерском и налоговом учете.
Д10 К60- 17 тыс. руб. – оприходован диск 1А1RSS450*40*3,2*10*25,4*32 бетон 51. Комментарии аудитора представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6- Рекомендации аудитора
Строка баланса на 31.12.09г. | По данным ФГУП | По данным аудитора | Отклонение
|
211 «Сырье и материалы» форма 1 | 61 798 | 61 815 | + 17 |
120 «Основные средства» форма 1 | 224 002 | 223 985 | - 17 |
624 «Задолженность по налогам и сборам» форма 1 | 15 014 | 14 973 | -41 |
Экономическим эффектом для организации является экономия на налогах на имущество в размере 41 тыс. руб.
Рекомендации по ситуации 3.
В проверяемом периоде на основании Распоряжения Правительства РФ № 171-р от 17.02.2007 и Распоряжения Федерального агентства по управлению федеральным имуществом № 3020-р от 22.08.2007 за ФГУП «АВИА» на праве хозяйственного ведения закреплено недвижимое имущество – взлетно-посадочная полоса (ИВПП) (Аэродромное покрытие).
Установленная рыночная стоимость объекта оценки составила 51 563 тыс. руб. (без учета НДС). Амортизация с апреля по декабрь 2009 года на 3 867 тыс.руб.
Акт приемки (передачи) взлетно-посадочной полосы аэродрома утвержден в марте 2009 года. По мнению аудитора, у предприятия отсутствовали основания начислять амортизацию на взлетно-посадочную полосу с апреля 2009 года как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Так как, на момент проверки, документы на государственную регистрацию ИВПП не поданы. Предложения аудитора представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7– Рекомендации аудитора
Строка баланса на 31.12.09г. | По данным ФГУП | По данным аудита | Отклонение
|
120 «Основные средства» форма 1 | 224 002 | 227 869 | + 3 867 |
624 «Задолженность по налогам и сборам» форма 1 | 15 014 | 15 091,34 | +77,34 |
020 «Себестоимость проданных товаров» форма 2 | 884 641 | 880 774 | - 3 867 |
180 «Текущий налог на прибыль» форма 2 | 4 371 | 5144,4 | +773,4 |