Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 10:17, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение и выявление возможных нарушений на данном участке бухгалтерского учета при проведении аудиторских проверок. Для этого были изучены программа проведения аудита и аудиторские процедуры.
В данной работе рассмотрены основные нарушения при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, начислении амортизации, документальном оформлении, правильность отнесения объектов к основным средствам.
Введение
1Теоритические основы учета и аудита основных средств
1.1 Понятие и классификация основных средств
1.2 Документальное оформление операций с основными средствами
1.3 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств
1.4 Амортизация основных средств
1.5 Отражение основных средств в учете
1.6 Аудиторские процедуры по проверке основных средств
2 Аудит основных средств ФГУП “Авиа”, проводимый ЗАО “Руфаудит”
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО “Руфаудит”
2.2 Процедуры, проводимые при аудите основных средств
2.3 Аудит основных средств предприятия
3 Эффективность проведения аудиторских проверок
4 Программное обеспечение
5 Правовое обеспечение
Заключение
Список использованных источников
Продолжение таблицы 2.2
Проверка фактического наличия объектов основных средств. Результаты инвентаризации | Проверка своевременности и регулярности проведения инвентаризации |
Проверка правильности оформления результатов инвентаризации | |
Сопоставление результатов инвентаризации с показателями регистров бухгалтерского учета | |
Проверка процесса приобретения основных средств. Регистры бухгалтерского учета (08; 60; 01; 02). Договоры с поставщиками и подрядчиками. Первичные документы | Проверка соответствия применимому действующему законодательству договоров на приобретение (создание, строительство) объектов основных средств |
Проверка правильности оформления первичных документов и соответствия унифицированным формам | |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств | |
Проверка своевременности постановки на баланс объектов основных средств | |
Проверка правильности отнесения материальных ценностей к объектам основных средств | |
Проверка правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств | |
Проверка списания основных средств. Регистры бухгалтерского учета (01; 02; 91). Первичные документы | Анализ причин выбытия объектов основных средств (ликвидация, продажа, хищение, порча, недостача, моральный износ и др.) |
Проверка правильности составления оправдательных первичных документов, служащих основанием для списания объектов основных средств | |
Проверка налогообложения операций по выбытию основных средств | |
Проверка правильности начисления амортизации. Регистры бухгалтерского учета (02) | Анализ принятого способа начисления амортизации |
Проверка правильности выбора норм амортизации | |
Проверка исключения из состава затрат на продажу сумм амортизации по объектам, не используемых в производственных целях | |
Проверка исключения из состава амортизируемого имущества объектов, по которым действующим законодательством не предусмотрено начисление амортизации | |
Проверка обоснованности применения механизма ускоренной амортизации | |
Проверка соблюдения налогового законодательства. Учетная политика для целей налогообложения | Проверка правильности определения различий в бухгалтерском и налоговом учете объектов основных средств |
Проверка правильности формирования стоимости объекта для целей налогового учета | |
Проверка правильности формирования финансового |
Задание на проведение аудита основных средств включало различные этапы.
За достоверность представленных для проверки документов ответственность несут исполнительные органы Предприятия.
На этапе планирования был определен уровень существенности, который применялся для выбора статей отчетности и отдельных операций Предприятия, подлежащих аудиторской проверке, и для оценки влияния выявленных ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности. Плановый уровень существенности рассчитывался согласно внутрифирменной системе стандартов ЗАО «Руфаудит», разработанной на основе федеральных и международных стандартов аудита. Приемлемый уровень существенности на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия в целом составил 18 000 тыс. рублей. Расчет планового уровня существенности представлен на таблице 2.3.
Таблица 2.3- Расчет уровня существенности, (тыс. руб.)
Выручка от реализации | 77 359 | 2% | 1 547 |
Валюта баланса | 1 551 171 | 2% | 31 023 |
Плановая существенность |
|
| 16 285 |
Округление |
|
| 18 000 |
Метод определения выборки и ее объем определялся для ФГУП «АВИА» согласно внутрифирменной системе стандартов ЗАО «Руфаудит». Программа проведения аудита основных средств представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Программа проведения аудита
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения
| Исполнитель
| Источники получения информации
|
Проверка операций по оприходованию ОС (соответствие при отнесении объектов к ОС учетной политики предприятия) | 16.04.09 | Аудитор | Акты о приеме-передаче, инвентарные карточки |
Проверка правильности начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета
| 16.04.09 | Помощник аудитора | Регистры бухгалтерского учета, справки-расчеты по начислению амортизации |
Продолжение таблицы 2.4
Проверка обоснованности классификации ОС на соответствующие группы. Организован ли аналитический учет ОС, ведутся ли карточки учета ОС. | 16.04.09 | Помощник аудитора | Регистры аналитического учета |
Правильность определения первоначальной стоимости ОС | 16.04.09 | Аудитор | Первичные документы, карточка счета 01 |
Проверка наличия и правильности документального оформления операций с ОС | 16.04.09 | Аудитор | Первичные учетные документы |
Проверка учета полученных безвозмездно, принятых или сданных в аренду, а также оприходованных в качестве взноса в (фонд) уставный капитал | 16.04.09 | Аудитор | Приказы, акты, счета. Регистры бухгалтерского учета, баланс |
Проверка списания (ликвидации)
| 16.04.09 | Аудитор | Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета |
При проведении аудита организация придерживались следующих процедур контроля качества, гарантирующих, что все услуги оказываются в соответствии со стандартами аудита:
- персонал придерживался принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения;
- аудит проводился персоналом, имеющим достаточный уровень профессиональной квалификации и компетенции и придерживающимся технических стандартов аудита, необходимых для выполнения своих профессиональных обязанностей с должной тщательностью;
- аудитор объективно оценивал получаемую информацию;
- оказание услуг было поручено персоналу с определенным опытом работы и степенью подготовки, необходимой для данных обстоятельств;
- проведение всех этапов аудита контролировалось и анализировалось свободными от данной проверки специалистами для обеспечения достаточной гарантии качественного оказания услуг;
- по мере необходимости сотрудники, проводящие аудит получали консультации от специалистов обладающих соответствующими знаниями.
Завершающий этап аудиторской проверки заключался в подготовке отчета и аудиторского заключения по результатам проверки и прохождении процедур внутреннего контроля качества аудита ЗАО «Руфаудит» представлены в приложениях Д и Е.
2.3 Аудит основных средств предприятия
В проверяемом периоде действовал Устав в новой редакции, утвержденный Приказом Федерального агентства воздушного транспорта от 25.10.2007 №273.
Аудиторская проверка проведена выборочным методом на предмет своевременности, полноты и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций по учету основных средств.
Имущество Предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, долям, паям в том числе между работниками предприятия.
В ходе выборочного аудита установлено, что амортизация начисляется линейным способом, что соответствует приказу об учетной политике. Порядок проведения аудита амортизации основных средств представлен в приложении А.
Организация ФГУП «АВИА», исходя из специфики своей деятельности, обладает достаточно широко номенклатурой объектов основных средств по различной стоимости.
На предприятии имеется ряд основных средств (таблица 2.5), которые принадлежат ФГУП «АВИА» на праве хозяйственного ведения.
Таблица 2.5- Состав основных средств
Наименование | Дата ввода в эксплуатацию | Балансовая стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость |
Аэровокзальный комплекс | 15.03.2002 | 23 212 940 | 7 990 669,02 | 15 222 270,98 |
Автоматизированная система | 01.08.2007 | 1 693 188,08 | 1 354 821,43 | 338 366 ,65 |
Система таможенного контроля | 01.08.2007 | 914 290,79 | 731 578,95 | 182 711,84 |
Интроскоп HISCAN 9075 | 01.08.2007 | 2 902 065,17 | 1 160 361,70 | 1 741 703,47 |
Интроскоп HISCAN 9078 | 01.08.2007 | 2 920 860,44 | 1 167 876,87 | 1 752 983 ,57 |
МИ-8Т RA-24188 | 16.05.1990 | 1 462 280,00 | 1 462 280,00 | 0,00 |
МИ-8Т RA-24497 | 01.05.1988 | 1 462 280,00 | 1 462 280,00 | 0,00 |
Двигатели №16344212 | 05.09.1985 | 62 208 ,00 | 62 190,80 | 17,20 |
Двигатели №Н484 ВТ 074 | 05.09.1985 | 221 424,29 | 221 424,29 | 0,00 |
Двигатели №97211071 | 25.08.1974 | 191 851,14 | 191 851,14 | 0,00 |
Компьютер Ноутбук Compadu | 22.01.2002 | 64 366,25 | 64 366,25 | 0,00 |
Сервер IBM | 29.12.2006 | 98 468,00 | 19 697,76 | 78 771,24 |
Двигатели №96401362 | 25.08.1987 | 191 851 ,14 | 191 851,14 | 0,00 |
Двигатели ТВ-3 | 25.08.1976 | 236 943,00 | 236 943,00 | 0,00 |
Копировальный аппарат | 01.07.2007 | 62 853,00 | 50 292,46 | 12 560,54 |
Оборудование прямой тел. связи | 01.08.2007 | 46 655, 59 | 23 335,24 | 23 320,35 |
Система телевизионного наблюдения | 01.08.2007 | 445 840,14 | 254 663, 92 | 191 176,22 |
Пропускной модуль паспортного контроля | 01.08.2007 | 266 920,36 | 152 464,88 | 114 455,48 |