Аудит операций с основными средствами

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности [29].

1.5 Отражение основных средств в учете

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.

Основные средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- в результате строительства;

- путем приобретения за плату;

- путем безвозмездной передачи;

- по договору мены;

            При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».             

          Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа              (распоряжения)              руководителя              организации.
          Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Поступление и ввод в эксплуатацию оформляется проводками, отраженными в таблице 1.4 [30].             

Таблица 1.4 - Поступление объектов основных средств

Продолжение таблицы 1.4

          Выбытие (списание) основных средств.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

- продажи на сторону;

- безвозмездной передачи;

- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- сдачи имущества в аренду, лизинг;

- реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает, развернуто в составе прочих доходов              и

расходов.
          По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных              ценностей.
            Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных              средств».
            Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, данные по списанию основных средств представлены в таблице 1.5 [31].

Таблица 1.5 - Выбытие (списание) объектов основных средств

        Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
          Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или              №              ОС-4б              (если              списывается              группа              объектов).
          Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.             

          Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) [32].

Амортизация основных средств

Учет амортизации по объектам основных средств  ведется на синтетическом счете 02.  Предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации устанавливается единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества.

Если выбран нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации, представленные в таблице 1.6  (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).  

Таблица 1.6- Нормы амортизации  

Продолжение таблицы 1.6

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Также суммарный баланс увеличивается при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения [33].

              Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Корреспонденция счетов по учету амортизации представлена на таблице 1.7.