Аудит расчетов по оплате труда

     По  дорогостоящим видам лечения  в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

     Чтобы   получить   право   на   социальные   налоговые   вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219НКРФ.

     Имущественные налоговые вычеты.

     Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет.

     Доходы  физических лиц уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества  или израсходованы на приобретение или строительство жилья, и на суммы, полученные от продажи иного имущества.

     Необходимо  отметить, что бухгалтеры не должны следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Основываясь на письменных   заявлениях   и   соответствующих   документах,   которые  налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты предоставляют налоговые органы.

     Профессиональные  налоговые вычеты.

     Статье 221 НК РФ регулирует порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов.

     Ставки  и порядок исчисления налога.

     Все налогоплательщики независимо от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог взимается по повышенным ставкам.

     Порядок исчисления и уплаты налога организациями

     Предприятия обязаны удерживать подоходный налог  из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ, эта обязанность сохранена за организациями.

     Однако  организации, исчисляя подоходный налог, не должны учитывать доходы, полученные работником от других работодателей. А значит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотрудников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего места работы.

     Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода считается последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику заработную плату. Следовательно, в том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно делать перерасчет налога.

     Организации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

     Организации должны представлять в налоговые  органы по месту учета сведения о  доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

     Пример: Иванов И.П. 1 января 2007 года был принят на должность главного механика с месячным окладом 10000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

     Общая сумма заработной платы, начисленной  Иванову И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 20 000 руб.

     Общая сумма стандартных налоговых  вычетов, предоставленных за эти  два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

     Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2007 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%). В марте 2007 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

     Чтобы определить сумму налога, которую ОАО «БАЗАЛИТ ДВ» должно удержать в марте 2007 года, необходимо сделать расчеты:

     1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:

     10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

     2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2007 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

     30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

     3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2006 года:

     28 000руб. * 13% -3640 руб.

     4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

     3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

     В марте 2007 года в бухгалтерском учете ОАО «БАЗАЛИТ ДВ» были сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

     Д 20 К 70

     -10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

         Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

     -1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

          Д70К50

     - 8700 руб. (10 000 -1300) - выдана заработная плата;

         Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51

     -1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

     Выводы.

     Оплаты труда базируется на участии в прибылях и распределении доходов. Сущность гибкой системы оплаты труда "Участие в прибылях" в том, что за счет заранее установленной доли прибыли формируются премиальный фонд, из которого работники получают регулярные выплаты. Размер выплат зависит от уровня прибыли, общих результатов производственной и коммерческой деятельности предприятия. В системе "Участие в прибылях" премии выплачиваются за достижение конкретных результатов производственной деятельности предприятия. Начисляются премии пропорционально заработной плате каждого с учетом личных и трудовых характеристик исполнителя: производственный стаж, отсутствие опозданий и прогулов, рационализаторская деятельность, верность фирме и т. п. Но эта система обладает рядом недостатков:

     1) размер получаемой прибыли, следовательно, величина премий зависит от множества внешних факторов, которые, часто не зависят напрямую от работников предприятия;

     2) для работников часто трудно оценить, какое влияние они оказали своей работой на величину прибыли.

     При использовании этой системы необходимо помнить, что увеличение прибыли  может зависеть от рыночных факторов и иметь краткосрочный характер. Поэтому показатель прибыльности не всегда является наилучшей основой для увеличения зарплаты. Система подразумевает также участие в риске потерпеть убытки, т.к. на фирму действует множество внешних, не поддающихся контролю, факторов.

     Система распределения доходов предусматривает, что премиальные выплаты зависят от таких показателей, как производительность, качество, экономия материалов, надежность работы. В результате работник может чувствовать тесную взаимосвязь между результатами своей работы и величиной прибыли.

     Первая  система оказывает позитивное влияние  на привлечение работников и сокращение текучести кадров, а вторая в большей степени воздействует на стимулирование повышения производительности, качества, сокращение издержек. Налицо преимущество системы участия в. доходах.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  недостатки действующей системы оплаты обусловлены индивидуальными ее характеристиками. Их  преодоление означает не что иное, как коренное изменение самой системы.

     Учитывая  все недостатки организации оплаты труда необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей.

     С точки зрения защиты интересов наемных  работников заслуживает внимания переход на гарантированный часовой размер минимума оплаты труда.

     Гарантированным будет лишь заработок в соответствии с балансом часов, фактически    отработанных    за    оплачиваемый    период    времени даже предусмотренную в настоящее время норму: простои не по вине работника оплачиваются в размере 2/3 тарифной ставки.

     Работодатель при переходе на часовой гарантированный размер оплаты будет обязан оплатить лишь фактические часы работы. Оторвать же размеры гарантированных государством льгот и компенсаций от установленного месячного минимума оплаты труда возможно и другим путем: установив их в определенном соотношении с прожиточным минимумом, рассчитанным для соответствующей категории населения - получателей пенсий, стипендий, пособий и т.д.

     Что касается непосредственно действующей  системы оплаты труда, то она должна обеспечить объединение работников в рамках фирмы, стимулировать сотрудничество между работниками.

 

     2.5 Синтетический учет расчетов  по оплате труда.

     Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется  на активно - пасивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенном для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

     По  кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

     - оплата труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство ( расходов на продажу ) и других источников;

     - оплаты труда, начисленные за  счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

     - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     - начисленных доходов от участия   в капитале организации и т.п.  – в корреспонденции со счетом 84 « Н распределенная прибыль ( непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты  труда ,премий,  пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

     Сальдо  на конец месяца по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое – отражает задолженность предприятия перед работниками по суммам начисленной, но не выплаченной заработной платы. Выплата заработной платы осуществляется в начале следующего месяца в установленные сроки.

     В течении  месяца счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» может иметь дебетовое сальдо, которое отражает сумму выплаченного работникам аванса по заработной плате .

 

     В Таблице 2.8 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда