Аудит расчетов по оплате труда

соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

     Удержание за брак в ОАО «БАЗАЛИТ ДВ» не производится.

     Удержание своевременно не возмещенных  подотчетными лицами сумм.

     Наличные  денежные средства выдаются в ОАО «БАЗАЛИТ ДВ» под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71). 

     2.4 Учет расчетов  по единому социальному  налогу  

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого социального налога являются все работодатели,  производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивают с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты платят единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица являются плательщиками единого социального налога.

     Порядок определения налоговой базы по единому  социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику. Схема по расчету налоговой базы представлена на рисунке 2 

     Налоговая база по работнику = Общая сумма дохода – доходы работника, которые не облагаются налогом .

     Рисунок 2 – Налоговая база для расчета ЕСН

 
 
 

Ставки  единого социального  налога

     Согласно  статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на

каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога. Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок (Таблица 2.6).

     Помимо  единого социального налога с  суммы заработной платы, начисленной работникам, организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

     Таблица 2.6

 
 
 
 
 

Порядок исчисления и уплаты единого социального  налога

  Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений,

начисленных работодателем  в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер формирует  налоговую базу по ЕСН отдельно для  каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

     Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные  в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

     Таким образом, бухгалтер находит годовую  налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

     Порядок  исчисления  и  уплаты  единого  социального  налога налогоплательщиками - работодателями приведен в статье 243 НКРФ.

     С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. Ранее налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

     Не  учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

     На  предприятии ведутся следующие  документы: Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц, Индивидуальная карточка учета  сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. В этих документах отражаются индивидуально по каждому работнику суммы единого социального налога.

 

Таблица 2.7 Ставки единого социального налога

 

     Единый  социальный налог уплачивается в  федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонда обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога. Надо заметить, что сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налог начисляется  по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого  дохода, приходящегося на одного работника, тем меньше

ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются. Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога представленные в таблице 2.7

 Так, например, для работника Любинского Б.В. за январь в:

 Пенсионный  фонд РФ уплачено 28%: 6735руб. * 28%=1885,5руб.

Фонд социального страхования РФ: 6735 * 4,0% = 269,4.

 Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования:

6735 * 0,2% =13,47.

В Территориальные  фонды обязательного медицинского страхования:

6735 * 3,4=228,99

Итого: 2397,36 рублей.

     Налог на доходы физических лиц

     Плательщики налога и объект налогообложения

     Перечень  плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица -налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

     Налоговая база

     Налогооблагаемая  база по налогу на доходы физических лиц  включает все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

     В отношении некоторых видов доходов  установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

     Отдельными  статьями второй части Налогового кодекса  устанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной  форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в - третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Это статья 211 НК РФ, статья 212 НК РФ, принципы определения рыночных цен установлены статьей 40 НК РФ.

     Налоговые вычеты

     Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

     В размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил   40 000 руб.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляет  организация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

 
 

     Социальные налоговые вычеты.

     Перечень  социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ. Согласно этой статье, налог на доходы физических лиц не взимается:

   • с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

   • с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более 38 000 руб. в год);

   • с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 38 000 руб. на каждого ребенка);

  • с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не более 38 000 руб.).