Аудит расчетов по оплате труда

 
 
 
 
 
 
 

     3 АНАЛИЗ И АУДИТ  РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ  ТРУДА  

В ОАО «БАЗАЛИТ ДВ»

3.1 Аудит расчетов  по оплате труда.

        Проверка расчетов по оплате труда - это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

     Проверка  синтетического учета расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и корреспонденции счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания и др.)-по данным журналов № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет»; № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

     В целях настоящего дипломного исследования был проведен аудит оплаты труда ОАО «Базалит  ДВ»за 2006 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ОАО «Базалит  ДВ» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

     Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет бухгалтерия ОАО «Базалит  ДВ». Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда.

     Необходимо  проверить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2007 года в Главной книге и в балансе предприятия.

     В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 504880 руб., по кредиту она равна - 1663084руб.

     Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

     Таблица 2.9 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

 

     Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним  данные Главной книги со сводом начислений и удержаний (табл.2.9).

     Данные  несоответствия бухгалтер объяснить  не может (говорит, что просто описалась).

     В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления на профсоюзные взносы и налог доходов физических лиц; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены, верно).

     Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.

     Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.

     Все выплаты в зависимости от источника  их начисления можно разделить на две основные группы:

1) начисления за счет чистой прибыли предприятия. За счет указанного источника начисляются в основном выплаты, производимые по инициативе руководства предприятия и носящие единовременный характер: материальная помощь, оплата подарков к праздникам, проездных билетов, пособий на питание и т. п. выплаты.

2) начисления за счет себестоимости продукции. За счет себестоимости производятся все остальные выплаты, такие как основная заработная плата, различные компенсации и пособия, установленные законодательством, некоторые виды премий (прежде всего по системным положениям) и т. д.

     Несколько отдельно стоят выплаты компенсаций, производимые за счет фонда социального страхования (пособие по временной нетрудоспособности) и выплаты отпускных из специально создаваемого для этих целей резерва. Тем не менее, по экономическому смыслу их тоже следует отнести ко второй группе, т.к. первоначально отчисления в фонд социального страхования и формирование резерва на оплату отпусков производятся за счет себестоимости продукции.

      Аудитор подвергает тщательному контролю правильность отнесения начислений заработной платы на соответствующие счета затрат, руководствуясь Положением о составе затрат и другими нормативными документами.

      Аудитору  следует проверить наличие и  правильность оформления налоговых карточек, в каждой карточке должны быть указаны справочные данные о работнике и накопительные сведения о начисленных и удержанных суммах. Налоговая карточка является основным документом для начислений пенсий, пособий, среднего заработка для отпускных, компенсационных выплат при увольнении. При проверке аудитор убеждается в правильности начислений и удержаний, записанных в налоговых карточках, и сверяет их с данными расчетно-платежных ведомостей. При обнаружении расхождений составляется ведомость, после чего выясняются причины отклонений.

 

     Рассмотрим  проверку ведения учета по рабочим - сдельщикам.

     Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

     Контроль  аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (налоговые вычеты по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

      По  начисленным видам оплат можно  проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

      По  удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога с доходов физических лиц, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

      Например, проверка начисленной повременной  оплаты ведутся по такому алгоритму: 

                        С окл  x t p

      С эп  = -------------------

                          t ф

      где С окл – оклад работающего,

      t р – отработанные часы в месяц по графику рабочего времени ;

      t ф – месячный фонд рабочего времени ( по табелю).

      При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер - расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки исправления и отметить о необходимости пересчета начисления и по другим работающим.

      При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

      При проверке правильности исчисления подоходного  налога аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ часть вторая гл. 23 Налог на доходы физических лиц.

      Доходы, полученные физическими лицами в  СКВ, для целей налогообложения учитываются по курсу Центрального банка России, действующего на дату получения дохода.

      Удержания  по  исполнительным  листам  проверяют,  пользуясь соответствующей формулой расчета. Если удержания производится по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму:

           (С нач. – С п.н.) x N

 С уд = -----------------------------

                        100

           где С уд - сумма удержаний на содержание детей;

       С нач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

       С п. н. - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц                  суммы;

       N - процент удержаний.

     Например, сторож Трубников С.Б. согласно исполнительному листу со своей заработной платы обязан уплачивать 25% с начисленной заработной платы на содержание несовершеннолетнего сына. Сумма заработной платы, начисленной Трубникову С.Б. за апрель месяц, составила 4567,20 рублей.

     Рассчитаем  по алгоритму сумму алиментов.

                   (4567,20 – 593) * 25%

     С уд = --------------------------------- = 993,55 руб.

                               100

     Следовательно, сумма алиментов составила 993,55 руб. Сумма алиментов отраженная по дебету счета 70 и по кредиту счета 76/3 «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям» составила 1141,80. Разница в сумме 148,25 руб. получилась из-за задолженности по сумме алиментов за прошлый период.

     Для контроля расчетов по оплате труда  используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

     В нарушение п. 1.1 Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» журнал регистрации кассовых ордеров применялся устаревшего образца. В некоторых случаях два расходных кассовых ордера регистрировались под одним номером (например: № 152 от 17.07.2006г., № 152 от 07.08.2006г.)

     В нарушение п. 2.5, 2.6 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983г. № 105 в кассовых книгах не проставлялась корреспонденция счетов, в платежных ведомостях не указывался срок оплаты, в книге учета депонированной заработной платы не указывалась дата и номер расходного документа.

     В нарушение п. 16,18,19,21 Порядка ведения кассовых операций:

     при выдаче заработной платы денежные средства выдавались лицам за других работников без оформления доверенностей (например: по платежной ведомости № 25 от 28.06.2006г. Мулявко.Н.Г. получила деньги за Горового Н.И., Долгих В.Ф., Исакова Г.Л., Ружило В.В., Самышева И.Ю., по платежной ведомости № 31 за май 2006г. одним лицом получены деньги за Бакунину Л.Н., Борис А.Т., Чурикова С.В., Юрьева Ю.Г.)

     - допускаются исправления в расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, кассовой книге (например: кассовые отчеты за 10.08.2006г., 22.09.2006г., платежные ведомости № 59 от 01.08.2006г., № 118 от 13.09.2006г.) приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу не регистрировались, депонированные суммы в банк не сдавались;

     - пофамильный реестр депонированной заработной платы к платежным ведомостям не составлялся;

     - необоснованно депонировались суммы задолженности по заработной плате всего предприятия, хотя указанные суммы в банке не получались и в кассу не поступали, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности.