Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 21:20, курсовая работа
Цель работы состоит в том, чтобы осуществить исследование особенностей аудита расчетов по налогам и сборам и разработать предложения в данной области.
Исходя из этого, были определены задачи работы:
• Изучение теоретических и методологических аспектов учета и аудита операций по расчету с бюджетом.
• Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос».
• Разработка методики аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос».
Введение 3
1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита операций по расчету с бюджетом 4
1.1. Нормативное регулирование 4
1.2. Учет расчетов с бюджетом 5
1.3. Аудит расчетов с бюджетом 6
2. Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос» 12
2.1.Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Космос» 12
2.2. Организация учета расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос» 15
2.3. Аудит расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос» 20
3. Разработка методики аудита операций по расчету с бюджетом в ЗАО «Космос» 27
3.1. Разработка рабочих документов аудитора на предварительной стадии аудита 27
3.2. Рабочие документы аудитора по проверке расчетов с бюджетом 40
3.3. Разработка рабочих документов аудитора на заключительной стадии 50
Заключение 62
Список литературы 65
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Институт ___________финансового менеджмента___________________
Кафедра __________бухгалтерского учета и аудита________________________
по дисциплине _Внешний аудит_________________________
на тему_______«Аудит расчетов с бюджетом» ________________
Выполнил(а) студент(ка)
___очной____________ формы обучения
специальности__бухгалтерский учет,___
_анализ и аудит______________________
__5___ курса _______1__________ группы _______________.___
Руководитель работы
___д.э.н.., профессор_____________________
(ученая степень, звание )
Москва 2008
Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита операций по расчету с бюджетом
1.1. Нормативное регулирование
1.2. Учет расчетов с бюджетом
1.3. Аудит расчетов с бюджетом
2. Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос»
2.1.Организационно-
2.2. Организация учета расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»
2.3. Аудит расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»
3. Разработка методики аудита операций по расчету с бюджетом в ЗАО «Космос»
3.1. Разработка рабочих документов аудитора на предварительной стадии аудита
3.2. Рабочие документы аудитора по проверке расчетов с бюджетом
3.3. Разработка рабочих документов аудитора на заключительной стадии
Заключение
Список литературы
В настоящее время налоговое законодательство подвержено динамичным изменениям. Кроме того, с введением Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» усложнился порядок учета налогов. Существует множество методических указаний и статей, разъясняющих особенности учета с бюджетом. Однако, по-прежнему, остается много спорных вопросов, связанных с учетом налогов.
Таким образом, цель работы состоит в том, чтобы осуществить исследование особенностей аудита расчетов по налогам и сборам и разработать предложения в данной области. Исходя из этого, были определены задачи работы:
• Изучение теоретических и методологических аспектов учета и аудита операций по расчету с бюджетом.
• Оценка сложившейся практики учета и аудита в ЗАО «Космос».
• Разработка методики аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос».
Основу нормативного регулирования расчетов с бюджетом составляют следующие документы: "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 05.08.2000 N 117-ФЗ; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)"Об утверждении плана счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению "; Положения по ведению бухгалтерского учета; Федеральные правила (стандарты) аудита; Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Кроме того, по каждому налогу существует своя нормативная база. По налогу на прибыль: ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль»; «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (Минфин РФ 23 апреоя 2004 г.); ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ "
(принят ГД ФС РФ 06.07.2007); Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения "
По НДС используется следующая нормативная база: Гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»; Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС "; Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н (ред. от 21.11.2007) " Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения"
По НДФЛ используется следующая нормативная база: Гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»; Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты "
По налогу на имущество применяется Гл. 30 «Налог на имущество организации», а также закон субъектов РФ. Например, для Москвы действует Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 14.11.2007) "О налоге на имущество организаций" ; Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н " Об утверждении форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения "
Учет расчетов с бюджетом ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету могут быть открыты субсчета по видам налогов и сборов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. Для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умноения налоговой базы на ставку налога. Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций установлена единая ставка налога — 24%, которая распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом:
— в федеральный бюджет — 6,5%;
— в региональный бюджет — 17,5%.
Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Сумма НДС подлежащая перечислению бюджет равняется разнице равняется сумме НДС, исчисленной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом суммы НДС, уплаченной поставщикам товарно-материальных ценностей, работ, услуг, по которым уплачен НДС и которые отнесены на расходы (при наличии счетов-фактур), за вычетом НДС, уплаченной поставщикам основных средств (при наличии счетов-фактур выданных). НДС к вычету учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль необходимо запросить следующие документы: приказ об учетной политике организации; учредительные документы; налоговая отчетность; бухгалтерская отчетность; первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета внерелизационных и операционных доходов и расходов, а также доходов и расходов от реализации.
План проверки НДС изложен ниже. (см. Таб.1)
Перечень вопросов, подлежащих проверке | Источники информации |
1 | 2 |
1.Момент определения налоговой базы | Приказ об учетной политике |
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж | Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж |
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур | Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж |
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации | Налоговая декларация Регистры аналитического учета по балансовым счетам: "90/1", "62/авансы полученные", "62/расчеты с покупателями и заказчиками" и пр. |
5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) 5.1. Товарообменные (бартерные) операции 5.2. Реализация на безвозмездной основе 5.3. Передача права собственности на предметы залога 5.4. Передача товаров при оплате труда в натуральной форме 5.5. Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством 5.6. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС 5.7. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) 5.8.Реализация в многооборотной таре 5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "90/1", "91/1", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "68/ндс", договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ. Налоговая декларация (строки 1.1-1.9). |
6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных собенностей) 6.1. При оплате путем зачета взаимных требований 6.2. При погашении задолженности векселями 6.3. По истечении срока исковой давности 6.4. При уступке права требования | Регистры синтетического и аналитического учета по счету "62/расчеты с покупателями и заказчиками", акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг, договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности |
7. Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "29", "91", "68/ндс", заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные. Налоговая декларация (строка 2) |
Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "08", "68/ндс", форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, акты ввода в эксплуатацию. Налоговая декларация (строка 3) |
9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) 9.1. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) 9.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств 9.3. За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи 9.4. Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "62/расчеты по авансам полученным", "50", "51", "52", "91", "76", "60". Налоговая декларация (4.1-4.4) |
10. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами | Договоры на приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц, договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности, регистры синтетического и аналитического учета по счетам "51", "52", "50", "68/ндс". Налоговая декларация (раздел II) |
11. Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0% 11.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей 11.2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено 11.3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено 11.4. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0% | Декларация по налоговой ставке 0%, договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "52", "51", "50", "62/расчеты по авансам полученным", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "90/1", ГТД и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0% |
12. Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% | Налоговая декларация, счета-фактуры, лицензии |
13. Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ 13.1. Проверка документов, подтверждающих место реализации Отражение в соответствующем приложении к налоговой декларации | Договоры, акты выполненных работ |
б) при проверке правильности формирования налоговых вычетов
Перечень вопросов, подлежащих Проверке | Источники Информации |
1 | 2 |
1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета | Главная книга, налоговая декларация, книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур |
2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров | Журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок, счета-фактуры |
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету: | Данные бухгалтерского учета, налоговая декларация, книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур, документы на оприходование материальных ценностей и их на оплату |
- по приобретенным материалам, товарам | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 19, 41, 60, 68, 76,. Записи: ( Дебет 10,41 Кредит 60,76 и Дебет 68 Кредит 19) |
- работам, услугам | ( Дебет 20,26 Кредит 60,76 и Дебет 68 Кредит 19) |
- по приобретенным нематериальным активам | ( Дебет 04 Кредит 08 и Дебет 68 Кредит 19) |
- по приобретенным основным средствам, из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов | ( Дебет 01 Кредит 08 и Дебет 68 Кредит 19) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации |
4. Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам: | Декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры |
- по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ (капитальные вложения) | Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации |
- по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ | Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 01, 08, 19,60, 68, 51 |
- по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства |
|
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства |
|
- суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления |
|
5. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ | Декларация. ГТД. Книга покупок. Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 76, 68, 51 |
6. Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) | Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62. Запись: Дебет 68 Кредит 62 |
7. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету | Декларация. Книга покупок. Договоры. Документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дебет 68 Кредит 19 |
8. Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) | Декларация. Книга продаж. Данные бухгалтерского учета Запись: Дебет 68 Кредит 90/3 Документы, обосновывающие возврат (отказ) |
9. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению | Декларация. Книга покупок. Данные бухгалтерского учета |
10. Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом | Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок Расчет бухгалтерии |
11. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков | Главная книга Данные аналитического учета по Кредиту счетов 60,76 и Дебету счетов 07,08,10,41 Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей |