Аудит расчетов с бюджетом

Таб2. Выписка из карточки счета 68.4 «Налог на прибыль организаций»

Рассмотрим организацию учета расчетов по НДФЛ на предприятии.

Плательщиками данного налога признаются все физические лица, работающие на предприятии ЗАО «Космос», так как они являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).Статус налогового резидента пересмаривается каждый год.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом налоговых вычетов в организации. В ЗАО «Космос» применяются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором  доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей в соответствии со п.3 ст.218 НК РФ; 600 руб. на каждого ребенка (до 40 000 руб.) п.3 ст.218 НК РФ.

По налогу на доходы физических в соответствии со статьей 224 НК РФ в организации действуют следующие налоговые ставки:

— 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды)

— 13% — по остальным видам доходов, выплачиваемых в организации

Порядок начисления НДФЛ по ставке 9% представлен в Таб. 3

Таб.3. Карточка счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов учредителям» за март 2007г.

Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме данная организация представляет в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ). При этом используется справка о доходах физического лица — по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов — формы № 1 -НДФЛ. Пример Налоговой карточки по форме 1-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ приведен в Приложении.

НДФЛ аудируемое лицо перечисляет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счета аудируемого лица в банке на счета налогоплательщика. В аудируемом лице денежные средства, в-основном, выплачиваются из кассы.

Данная организация является налогоплательщиком НДС. Объектом налогообложения по НДС установлен в соответствии со статьей 146 НК РФ является реализация проектно-строительных работ, сданных по частям в соответствии с договорами, заключенными покупателями. Данные работы облагаются по ставке 18% и принимаются на основе актов выполненных работ. В данном случае расчетная ставка принимается равной 18/118. (см. Таб. 4). 123 359,58=808 690,58*18/118. Счет-фактура, приведенный в приложении выдается в двух экземплярах: один остается в организации, другой отдается поставщику (см. Приложение).

Таб.4. «Начисление НДС с выручки»

              По окончании месяца формируется Книга продаж (см. Таб.4.) НДС уплачивается до 20 числа мсяца, следующего за отчетным.              При аудите следует обратить внимание, чтобы все счета-фактуры, числящиеся в Книге продаж были приложены и оформлены должным образом. (Ткаб.5)

Таб. 5. «Книга продаж»

Если организация-поставщик является плательщиком НДС, то на основании счетов-фактур полученных, НДС принимается к вычету. Неправильно оформленные счета-фактуры не являются основанием для принятия НДС к вычету.  Моментом определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) является отгрузка (передача) товаров (работ, услуг).

В соответствии с законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 14.11.2007) «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация подает декларацию налоговую декларацию, придерживаясь вышеуказанных требований. Налог на имущество относится к прочим расходам организации в кредит счета 91.2 (см. Таб.6)

Таб. 6 «Начисление налога на имущество организации

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

2.3. Аудит расчетов с бюджетом в ЗАО «Космос»

              Начинать аудит расчетов с бюджетом необходимо с изучения особенностей учетной политики для бухгалтерского и налогового учета.

              В ходе аудита было выявлено, что в организации не разработана учетная политика для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

При проверке был исследован порядок учета НДС в книге продаж, книге покупок, налоговой декларации и карточке счета 68.4«Расчеты по НДС» (руб). Была выявлена следующая информация. (см. Таб.7).

Таб. 7. «Сверка данных по НДС»

              По данным вышеуказанной таблицы видно, что  сумма НДС к вычету по бухгалтерскому учету (графа 5) соответствует показателю НДС в книге покупок (графа 7), но отличается от показателя в налоговой декларации по НДС (графа 3). 

                При проверке НДС обнаружено так же, как и в предыдущие проверяемые периоды, неверное оформление  первичных документов при  получении авансов  и при  проведении вычета с сумм предоплаты при отгрузке товаров (выполнения работ, услуг), а именно: при поступлении  оплаты от покупателей в организации все оплаченные суммы отражаются на счете 62. Затем, когда происходит отгрузка, выставляются счета-фактуры на отгрузку, а сумма, не попавшая под отгрузку, остается, как авансы полученные без оформления счетов-фактур по каждому покупателю с указанием поступившей суммы аванса и даты получения предоплаты. Такой порядок учета авансов полученных является нарушением   Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Согласно п.13 Правил счета-фактуры, выписанные  и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении  авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в Книге  покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Таким образом, при проведении органами ИФНС камеральной проверки  НДС, организация не сможет приложить  оформленные в соответствии с требованиями законодательства первичные документы по строкам 140 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и  300 «Сумма налога, исчисленная с сумм предоплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), хотя в Книге продаж в графе «Дата и номер  счета-фактуры продавца» указано «Аванс». 

              Кроме того, при аудите методом сплошной проверки счетов-фактур было  выявлено множество некорректно оформленных счетов-фактур. Например, в счетах-фактурах используется факсимиле. В некоторых случаях используются копии счетов-фактур, встречаются также счета-фактуры, не подписанные главным бухгалтером или генеральным директором фирмы.

              В ходе проверки было выявлено, что по ФГУП «Строительство» НДС по аренде на сумму 3880-74руб. берется к вычету, хотя данная организация целиком финансируется за счет средств бюджета. (см. Таб.8)