Аудит расчетов с бюджетом

(квалификационный аттестат   №  )       ______________   Иванов А.А.

Руководитель аудиторской проверки

ООО «Аудит»                  ______________  Петров Б.Б.

(квалификационный аттестат № )

Отчет аудиторской организации руководству ЗАО «Космос» о результатах аудиторской проверки (фрагмент)

              В ходе аудита было выявлено, что в организации не разработана учетная политика для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

1. Аудит расчетов по НДС

1.1. Недостатки, выявленные в ходе аудита:

А) При проверке был исследован порядок учета НДС в книге продаж, книге покупок, налоговой декларации и карточке счета 68.4«Расчеты по НДС» (руб). Была выявлена следующая информация. (см. Таб.7).

Таб. 7. «Сверка данных по НДС»

              По данным вышеуказанной таблицы видно, что  сумма НДС к вычету по бухгалтерскому учету (графа 5) соответствует показателю НДС в книге покупок (графа 7), но отличается от показателя в налоговой декларации по НДС (графа 3). 

                При проверке НДС обнаружено так же, как и в предыдущие проверяемые периоды, неверное оформление  первичных документов при  получении авансов  и при  проведении вычета с сумм предоплаты при отгрузке товаров (выполнения работ, услуг), а именно: при поступлении  оплаты от покупателей в организации все оплаченные суммы отражаются на счете 62. Затем, когда происходит отгрузка, выставляются счета-фактуры на отгрузку, а сумма, не попавшая под отгрузку, остается, как авансы полученные без оформления счетов-фактур по каждому покупателю с указанием поступившей суммы аванса и даты получения предоплаты.

Б) Кроме того, при аудите методом сплошной проверки счетов-фактур было  выявлено множество некорректно оформленных счетов-фактур. Например, в счетах-фактурах используется факсимиле. В некоторых случаях используются копии счетов-фактур, встречаются также счета-фактуры, не подписанные главным бухгалтером или генеральным директором фирмы. [Далее идет конкретное перечисление номеров счетов фактур и сумм]

В) В ходе проверки было выявлено, что по ФГУП «Строительство» НДС по аренде на сумму 3880-74руб. берется к вычету, хотя данная организация целиком финансируется за счет средств бюджета. (см. Таб.8)

Таб. 8. «Налоговые вычеты по НДС»

              По требованию аудиторов соответствующий счет-фактура по аренде предоставлен не был. Отметим, что сумма 3,880-74руб. не подлежит уплате в бюджет в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Налоговые вычеты производятся только на основании счетов-фактур, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами.

1.2.Рекомендации по устранению недостатков:

А) Такой порядок учета авансов полученных является нарушением   Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Согласно п.13 Правил счета-фактуры, выписанные  и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении  авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в Книге  покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Таким образом, при проведении органами ИФНС камеральной проверки  НДС, организация не сможет приложить  оформленные в соответствии с требованиями законодательства первичные документы по строкам 140 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и  300 «Сумма налога, исчисленная с сумм предоплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), хотя в Книге продаж в графе «Дата и номер  счета-фактуры продавца» указано «Аванс». 

Б) Необходимо восстановить счета-фактуры должным образом. Если же этого сделать не удастся, то организация обязана будет доплатить налог на добавленную и все соответствующие санкции.

В) Необходимо внести корректирующие проводки, что приведет к увеличению налогооблагаемой базы по НДС (см. Таб.9)

Таб. 9«Корректирующие записи по НДС»

2. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1. Недостатки, выявленные в ходе аудита:

А) в ходе аудита было выявлено нарушение сроков уплаты налога на прибыль за второй квартал (см. Таб.10):

Таб. 10 «Несвоевременная оплата авансового платежа по налогу на прибыль

Б) При проверке документальной обоснованности расходов организации:

Не предоставлены документы на проверку по  услугам сторонних организаций,  в то время как они учтены(см. Таб.12). Выявлена следующая информация (руб.):

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Дата                        Организация                                            Итого                     НДС                Итого         

принятия                                                                               без НДС                                            с НДС                                          

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 

   02.04.07           ООО «Профтэкс»              (акт)                        169-49             30-51              200-00

   02.04.07           ОАО «Центральный телеграф) сч/ф               847-46           152-54            1027-00

                                                                                                    1016-95            183-05              1227-00 

Таб.12. «Расходы, не подтвержденные в целях налогообложения прибыли»

В) В ходе аудита было выявлено, что Справочник технический первоначальной стоимостью 1200 руб. отнесен к амортизируемому имуществу и по нему начислена амортизация в размере 100 руб. (см. Таб. 13)