Бухгалтерский и финансовый учет

7. Два метода учета продаж

В соответствии с принципом бухгалтерского учета (ПБУ №1 п.6,7), а также ПБУ 9 «Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности» учет продаж может осуществлять двумя методами: кассовым (по оплате) и методом начисления (по отгрузке).

Для учета продаж на счете 90 в течении календарного года рекомендуется открывать 9 субсчетов, которые в конце календарного года закрываются внутренними оборотами, то есть в течение года в конце месяца сальдо по счету 90 синтетическому нет, но на субсчетах сальдо есть. В конце года сальдо на субсчетах и на счете 90 тоже нет.

.

Учет капитала организации

1. Понятие и виды капитала.
2. Учет уставного капитала.
3. Учет резервного капитала.
4. Учет добавочного капитала.
5. Учет целевого финансирования.
6. Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка).
7. Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета 59 и 63)

1. Понятие и виды капитала

Капитал – это стоимость, вложенная в предприятие собственником и другими организациями с целью создания новой стоимости и увеличения первоначального капитала.

По принадлежности капитал подразделяется на собственный и заемный

Под собственным капиталом понимается совокупность фондов и резервов (в общеэкономическом смысле), создаваемых при организации предприятия либо по результатам его деятельности.

Заемный капитал – это вложения иных организаций в процесс хозяйственной деятельности предприятия и образующиеся обязательства перед ними.

Капитал = Активы – Обязательства

(Капитал – это имущество, свободное от обязательств)

2. Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

Складочный  капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности товарищества (ПБУ 20).

Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств, выделенных государством или муниципальными органами государственному или муниципальному унитарному предприятию.

Паевой  фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В балансе совместной деятельности в качестве уставного капитала выступает совокупность вкладов участников простого товарищества.

В РФ основными документами, регулирующими операции с уставным капиталом является законы:

1. «Об акционерных обществах»

2. «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Условием государственной регистрации является 50%-ная оплата (формирование уставного капитала). В течение первого года работы организации уставный капитал должен быть сформирован полностью.

Синтетический учет уставного  капитала:

1. В бухгалтерском учете зарегистрированная величина уставного капитала

Д75 К80 10.000

2. Внесено имущество собственником при формировании уставного капитала

Д10,50,51,52,01(08) К75 5.000

3. Если уставный капитал формируется сразу то его формирование отразится

Д10,50,51,… К80 10.000

В качестве вклада от акционеров или учредителей могут поступать  любые активы как в денежной, так  и в натуральной форме.

Если номинальная стоимость  доли участника, оплачиваемая не денежными вкладами составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Если акционерное общество формируется и его уставный капитал формируется за счет выпуска акций, акции должны быть зарегистрированы и выпускаться по номиналу и в количестве, указанном в учредительных документах.

Увеличение уставного капитала

Уставной капитал может  увеличиваться:

1. за счет собственных средств;

2. за счет дополнительных средств.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что максимальное увеличение уставного капитала не должно превышать разницы стоимости чистых активов общества и суммы уставного и резервного капитала.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала производится за счет:

1. безвозмездного распределения дополнительных акций среди акционеров;

2. увеличения номинальной стоимости акций;

3. путем выпуска и размещения дополнительных акций.

В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала производится за счет увеличения номинальной стоимости долей участников или простое увеличение за счет приема новых учредителей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится

Д75 К80

При размещении акций  разница между ценой размещения и номинальной стоимостью спишется

Д75 К83 «Добавочный капитал»

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного  капитала может производится как по решению самого общества, так и по требованию действующего законодательства.

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отразится

Д80 К75

Если уменьшение уставного  капитала производится по требованию действующего законодательства, то его уменьшение отразится

Д80 К84

По счету 80 необходимо организовать аналитический учет по видам акций в разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской задолженности участниками или учредителями.

В момент внесения имущества в уставный капитал его собственниками и регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и обособленности).

Уставный капитал выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

3. Учет резервного капитала

Резервный капитал может быть двух видов:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервы образуются за сет прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

Можно выделить 2 типа резервов:

1. отражает фактически произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

2. отражает неизбежные будущие расходы, относящиеся к отчетному периоду (резерв на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный ремонт – резервы предстоящих расходов и платежей, счет 96).

Для акционерных обществ законом предусмотрено создание резервного капитала в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений по достижении им размера, определенного уставом общества. До тех пор, пока резервный капитал не сформирован полностью, размер ежегодных отчислений в него не может быть меньше 5% от чистой прибыли по итогам года.

Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер  и особенности образования не регулируются.

Резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается путем контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц.

Расходование резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на погашение облигаций при отсутствии иных средств.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» направления расходования резервного капитала не регламентированы.

Резервный капитал формируется

Д84(99),91 К82

Расходование резервного капитала

Д82 К84

4. Учет добавочного капитала

Добавочный  капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Например:

1. Прирост стоимости основных средств при переоценке

Д01 К83

2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номинал

Д50,51 К83

3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте

Д75 К83 или Д01(08) К83

5. Учет целевого финансирования

Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет ведется  по видам, направлениям использования.

Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

Если средства получены коммерческой организаций и они являются возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как краткосрочные или долгосрочные обязательства

Д50,51 К76

Если целевое финансирование поступает на безвозмездной основе, то оно квалифицируется как доходы будущих периодов

Д50,51 К98

По мере расходования целевого финансирования доходы будущих  периодов спишутся:

А) – приобретены материалы

Д10 К60

– перечислено поставщикам

Д10 К51

– приобретены ОС

Д08 К60 – Д01 К08 –  Д20 К02

Б) списаны доходы будущие периодов

Д98 К91

Если целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:

1. получены деньги

Д51 К86

2. приобретены активы или списаны бюджетные средства

Д10 К51

3. списано целевое финансирование как внереализационный доход

Д86 К91

Если приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование предназначено на капитальные вложения:

1. Д51 К86 – получены деньги

2. Д08 К60,51 – приобретены ОС

3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое финансирование как доходы бедующих периодов

5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС

6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации

6. Учет прибыли и убытков (в  т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)

Разница между доходами и расходами дает финансовый результат организации, который учитывается на счете 99, в конце года счет 99 должен быть списан на счет 84. Эта процедура называется реформация баланса (т.е. закрытие счетов 90,91,99).

Полученная по итогам календарного года прибыль, учтенная на счете 84 должна быть распределена собственниками на общем собрании акционеров.

В соответствии с законом «Об акционерных обществах» акционеры имеют право распределить прибыль по итогам квартала. Тогда используется счет 99.

Одним из условий распределения  акционерами прибыли является условие, когда стоимость чистых активов  организации должна быть больше суммы уставного и резервного капитала.

Прибыль, полученная за год  может быть направлена на:

1. образование резервного капитала

Д84 К82

2. на покрытие убытков прошлых лет (они могут гаситься в течение нескольких лет)

/2 /1

3. социальные нужды работников (бесплатный проезд, лечение) – то есть возникнут краткосрочные обязательства

Д84/2 К76

4. капитализацию прибыли, этот процесс в бухгалтерских записях не отражается и остается как нераспределенная часть прибыль, учтенная на счете 84

5. начисления и выплату дивидендов

Д84 К75