Бухгалтерский и финансовый учет

– объекты судоходной обстановки, а также продуктивный скот, волы, буйволы, олени, многолетние насаждения;

– ОС некоммерческих организаций.

По этим объектам износ  рассчитывается по нормам и учитывается  на забалансовом счете 010, износ рассчитывается 1 раз в конце календарного года.

3. ОС, по которым не  начисляется ни износ, ни амортизация, то есть потребительские свойства которых не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

Для учета амортизационных  отчислений и накопления их сумм предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», сальдо начальное по которому покажет сумму накопленной амортизации по основным средствам, которые числятся на счете 01.

Если есть ОС, то к ним  обязательно должны быть открыты  счет 02 (контрарный) или 010, если этих счетов нет, то на балансе у организации земельные участки или объекты природопользования.

Амортизация не может начисляться в сумме, больше первоначальной стоимости.

Если первоначальная стоимость ОС полностью самортизировалась (то есть 01=02), то амортизация больше не начисляется, то есть объект ОС приносит предприятию доход.

Начисление амортизации  при поступлении ОС производится с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Годовая сумма амортизации  может определяться четырьмя способами.

1. Линейный.

При линейном способе годовая сума амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и срока полезного использования. Срок полезного использования может быть определен в соответствии с классификацией ОС (Постановление правительства №1 от 01.01.2002).

по классификации все  ОС разделены на 10 амортизационных  групп, по каждой группе установлен дифференцированный срок полезного использования (например по 3 группе срок полезного использования  установлен от 3 до 5 лет. Бухгалтер имеет  право установить срок полезного использования из интервала (от 3 до 5 лет), указав его в учетной политике организации.

Классификатор ОС может  быть использован для целей бухгалтерского учета, но организация вправе устанавливать  самостоятельно срок полезного использования в соответствии со спецификой и особенностями эксплуатации ОС.

Пример: первоначальная стоимость 100.000

СПИ = 5 лет

I. ∑мес.амортиз = 100.000/(5*12) = 1667

II. 5 лет – 100%

     1 год –  Х% (где Х=20 по пропорции)

∑год.амортиз = 100.000*0,2 = 20.000

∑мес.амортиз = 20.000/12 = 1667

2. Способ уменьшаемого остатка.

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС и срока полезного использования  или нормы амортизации.

Пример: первоначальная стоимость 18.000

СПИ = 3 года

1 год =

2 год =

3 год =

3. Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования.

Пример: первоначальная стоимость 18.000

СПИ = 3 года

r (сумма чисел лет полезного использования) = 1+2+3 = 6

1 год =

2 год =

3 год =

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Этот способ основан  на натуральных показателях и  соотношении первоначальной стоимости  объекта и предполагаемого объема выпуска (ресурса) работ (услуг).

Пример: первоначальная стоимость 180.000

Ресурс = 100.000 км (штук, деталей  и т.д.)

Тек. месяц =

Основные средства, стоимостью до 10.000р. или иного лимита менее 10.000 (элемент учетной политики), а также книги, брошюры и тому подобные издания могут быть списаны (разрешается не начислять амортизацию), а их стоимость списывается на затраты:

Д20,25,26,28 К01

по мере отпуска их в эксплуатацию или в производство.

По этим объектам необходимо организовать надлежащий контроль за их движением (оперативный учет).

По ОС, приобретенным  до 01.01.2002г. амортизация начисляется  тем методом, который применяется  в момент принятия ОС в эксплуатацию до полного начисления амортизации  на счете 02, то есть по «Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов» (Постановление Совмина ССР №10-72 от 22.11.1990).

5. Учет ремонта ОС

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные  с поддержанием объектов ОС в исправном  состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные  с ремонтом отразятся (если ремонт производится собственными силами)

Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт производится  сторонней организацией

Д20,25,26,44 К60

3. Если ремонт дорогостоящий  и планируется заранее, то расходы  на ремонт резервируются, то  есть создается резерв в течение срока, котрый определяет сама организация (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается – начисляется

Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва отражается записью

Д96 К10,70,69,71…/60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доход

Д96 К91

4. В случае дорогостоящего  непредвиденного ремонта затраты  по нему могут быть отнесены на расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий  ремонт

Д97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны на себестоимость  равными долями в течение срока  списания

Д20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 – себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации – изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08).

6. Учет арендованных ОС

По продолжительности  различают долгосрочную и краткосрочную аренду. По экономическим условиям различают финансовую аренду (лизинг) и текущую аренду.

Текущая аренда

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущества на определенный срок. По окончании срока имущество возвращается арендодателю в арендный период. К арендатору переходит только право владения и пользования имуществом, у арендодателя остается право собственности.

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то доходы и расходы по ней являются операционными.

Учет  аренды у арендатора

1. Получены в аренду  ОС

Д001 – по стоимости  имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная  плата за отчетный период по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К76

Д19 К76 – НДС

3. Начислена арендная  плата по ОС непроизводственного  назначения

Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена арендная  плата авансом за бедующие  отчетные периоды

Д97 К76

5. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К97

6. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному отчетному периоду  по ОС непроизводственного назначения

Д91 К97

7. Погашена задолженность по арендной плате

Д76 К51,52

8. Затраты на ремонт  по арендованным ОС

Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты на  ремонт производятся за счет  арендодателя, то есть в уменьшение  арендной платы

Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор производит  капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора

Д01 К08

По окончании срока  аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном  порядке

Д02 К01

Д91 К01

Д99 К91

Учет  аренды у арендодателя

Доходы и расходы  от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным  видом деятельности.

1. Сданы в текущую  аренду ОС – рекомендуется  учитывать их на отдельном  субсчете

Д01/20 К01/1

2. Начислена арендная  плата за отчетный период –  месяц

Д76 К91

3. Начислен НДС

Д91 К68

4. Начислена арендная  плата авансом за будущие отчетные  периоды

Д76 К98

5. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному отчетному периоду

Д98 К91

6. Начислен НДС

Д91,98 К68

7. Поступили денежные  средства от арендатора – арендная  плата

Д50,51,52 К76

8. Начисляется амортизация  по ОС, сданным в аренду

Д91 К02

9. Отражены затраты  организациипо поддержанию в  состоянии годности ОС

Д91 К10,71,69,76,69

10. Дооценка ОС, возвращенных  арендатором на стоимость произведенных  им капитальных вложений в  арендованные ОС

– отражается рыночная стоимость  безвозмездно полученных ОС

Д08 К98

– ОС вводятся в эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя)

Д01 К08

Лизинг

Организационно-экономические  особенности и правовые особенности  лизинга определены законом «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ от 29.10.1998.

Закон определяет лизинг как вид инвестиций. Предметом лизинга могут быть ОС, движимое, недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов). Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.

Лизингодатель и лизингополучатель  заключают договор, в соответствии с которым лизингодатель приобретает имущество в собственность и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование и владение с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга.

Лизингодатель может  владеть имуществом, которое приобретено  ранее и которое может быть передано в лизинг.

В пределах одного лизингового  договора продавец может быть одновременно лизингополучателем, продавая лизинговой компании свое имущество и заключая с ней договор лизинга – возвратный лизинг.

Лизинговая деятельность не лицензируется. В соответствии с  законом, если организация выступает  лизингодателем, этот вид деятельности должен быть указан в учредительных документах.

Лизинговую сделку можно  представить в следующем виде:

1. заключается договор  лизинга между лизингодателем  и лизингополучателем;

2. заключается договор  купли-продажи между поставщиком  и лизингодателем;

3. поставщик производит  отгрузку имущества, а лизингодатель оплачивает его;

4. лизингополучатель  осуществляет лизинговые платежи;

5. по окончании договора  лизинга лизинговое имущество:

– возвращается лизингодателю;

– переходит в собственность  лизингополучателю на основании  договора купли-продажи.

В договоре лизинга должны быть указаны:

1. данные об имуществе  – предмете договора (характеристики, количество и так далее);

2. размер лизинговых  платежей, порядок и сроки их  уплаты;

3. условия технического  обслуживания предмета лизинга,  капитальный и технический ремонт (за чей счет осуществляется);

4. варианты прехода  права собственности лизингового  имущества;

5. варианты учета лизингового  имущества на балансе лизингодателя  или лизингополучателя;

6. кто будет начислять  амортизацию по лизинговому имуществу.

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете  регламентируется Приказом Минфина  №15 от 17.02.1997.

Пример:

ООО «Лизингодатель»  и ООО «Лизингополучатель» заключили  договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью пердачи его в лизинг лизингополучателю

Договором предусмотрено, что выбор продавца и имущества  осуществляет лизингодатель. ООО «Лизингодатель»  приобретает оборудование по цене 2.360.000, в том числе 18% НДС, затраты на доставку составили 118.000, в том числе 18% НДС. Оборудование приобретено за счет кредитных средств, лизингодатель начисляет процент по кредиту в сумме 300.000 до момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету.