Бухгалтерский и финансовый учет

+ см. ст.40 ч.I НК РФ

Рыночная оценка полученных МПЗ будет являться для организации  внереализационным доходом

Д10,41,43 К91 – рыночная цена

Если МПЗ поступают  в организацию по бартерному договору, то в бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи, который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное имущество.

Торговые организации, занимающиеся оптовой торговлей  приходуют товары на счет 41 по цене приобретения.

Розничная торговля приходует  товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то есть по цене продажи.

Если МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.

При выбытии МПЗ бухгалтерский  учет ведется с применением счета 91, аналогично счету 90.

По дебету счета 91 отражаются затраты предприятия, связанные  с продажей (реализацией) МПЗ, по кредиту  счета 91 отражается доход (в том числе  выручка) от продажи МПЗ. В конце  месяца счет 91 закрывается счетом 99, в котором фиксируется финансовый результат от выбытия.

Если получена прибыль  делается проводка

Д91 К99

Если получен убыток делается проводка

Д99 К91

Типовые проводки:

1. Списывается стоимость  МПЗ, числящаяся в учете при  их выбытии

Д91 К10,41

2. Отражается договорная  цена продаж

Д62 К91

Д91 К68 – выделяется НДС от договорной цены

3. Отражаются затраты  предприятия, связанные с продажей (консультационные, информационные, посреднические  услуги, доставка)

Д91 К76,60

4. Если МПЗ выбывают  в счет взноса в уставный  капитал другой организации, то согласованная стоимость взноса для предприятия передающего будет финансовым вложением и учитывается на счете 58

Д58 К91

5. При передаче МПЗ  безвозмездно предприятие получает  убыток, а также должно начислить  НДС от рыночной стоимости,  которая отразится проводкой

Д91 К68

6. Если МПЗ переданы  в производство

Д20 К10

7. Если МПЗ переданы  другому предприятию в виде  займа, согласованная стоимость  передачи для предприятия передающего  будет являться финансовым вложением

Д58 К91

8. Обнаружена недостача МПЗ в результате инвентаризации

Д91 К10,41

– обнаружена недостача

Д94 К10,41

– списана недостача  на МОЛ

Д73/2 К94

– сумма недостачи внесена подотчетным лицом в кассу

Д50 К73/2

– удержана из заработной платы сумма недостачи

Д70 К73/2

– если нет договора о материальной ответственности или судом в иске отказано, то сумма недостачи списывается как внереализационный расход

Д91 К94,73/2

9. МПЗ выбывают в  результате чрезвычайного обстоятельства (пожар, наводнение, землетрясение), то сумма потерь МПЗ спишется  через счет 99 как чрезвычайный расход

Д99 К10,41

5. Учет расчетов с поставщиками

предприятия для пополнения своих запасов при оказании работ  и услуг заключают договора с  поставщиками, где указывают наименования материалов (работ, услуг), количество, цену. Срок поставки, форму оплаты, вид перевозок, момент перехода права собственности, форс-мажорные обстоятельтва, требования к качеству, условия платежа, порядок расчетов и прочее.

Для учета расчетов с  поставщиками используется счет 60, на котором рекомендуется вести 2 субсчета:

60/1 – авансы, перечисленные  поставщикам

60/2 – расчеты с поставщиками  – кредиторская задолженность  поставщикам.

Сальдо начальное и  конечное по счету 60 показывает:

1. дебетовое – перечисленные авансы поставщикам;

2. кредитовое – долги поставщикам за полученные материалы, работы, услуги.

В журнально-ордерной форме  учета учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6.

6. Учет материалов методом ФИФО  и ЛИФО

При отпуске материалов (МПЗ) они могут оцениваться методом ФИФО (First In First Out) – это метод оценки материалов, при котором применяется правило: первая партия на приход, первая партия в расход.

Расход МПЗ оценивается  в определенной последовательности. Сначала оцениваются и списываются  материальные ценности по цене первой закупленной партии, затем второй и так далее.

Порядок оценки не зависит  от фактически израсходованной в  производстве партии материалов.

Метод ЛИФО (Last In First Out) – метод оценки по восстановительной стоимости исходя из правила: последняя партия на приход, первая в расход.

Материальные ценности, выданные со склада оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и так далее, хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Особенностью методов ФИФО и ЛИФО является объемный аналитический учет, который должен быть организован по партиям и срокам поступления.

Учет основных средств и капитальных  вложений

1. Основные средства (ОС): понятие, оценка, классификация.
2. Учет поступления ОС. Капитальные вложения.
3. Учет выбытия ОС.
4. Учет амортизации и износа ОС.
5. Учет ремонта ОС.
6. Учет арендованных ОС.
7. Учет переоценки ОС.
8. Аналитический учет ОС.

1. Основные средства (ОС): понятие,  оценка, классификация

К ОС относятся активы, срок службы которых более 1 года, в процессе производства или управлении участвуют многократно, свою стоимость на ГП (работы, услуги) переносят частями, должны приносить организации экономические выгоды – доход.

К ОС относятся:

1. здания и сооружения;

2. машины и оборудование;

3. передаточные устройства;

4. машины рабочие, силовые,  вычислительные;

5. земельные участки  и объекты природопользования;

6. книги, брошюры и  тому подобные издания;

7. рабочий и продуктивный  скот.

ОС оцениваются по:

I. Первоначальной стоимости, которая числится на счете 01 и представляет собой:

1. для вновь приобретенных ОС – совокупность затрат по приобретению (доставка, монтаж, установка, консультационные, информационные, посреднические услуги), возведению, изготовлению;

2. для ОС, вносимых  в счет взноса в уставный  капитал – согласованную стоимость взноса, указанную в учредительных документах;

3. для ОС, полученных  безвозмездно – их текущую  рыночную стоимость;

4. для ОС, полученных  по бареттеру – их стоимость,  соответствующую цене, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость  ОС может изменяться в случае:

1. достройки;
2. дооборудования;
3. реконструкции;
4. модернизации
5. частичной ликвидации;
6. переоценки – качественная характеристика не меняется, но меняется текущая рыночная стоимость.

II. Восстановительной стоимости. Бывает в случае доведения первоначальной стоимости до текущей рыночной – восстановительной.

III. Остаточной стоимости – это разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, то есть равна сч.01 – сч.02, отражается в балансе.

IV. Договорной (согласованной) стоимости. Бывает в случае продажи объекта или взноса в счет вклада в уставный капитал.

2. Учет поступления ОС. Капитальные  вложения

Все ОС поступают в  организацию через капитальные  вложения, то есть счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если ОС приобретаются за плату у поставщика:

1. договорная цена  приобретения отразится

Д08 К60 10.000

2. отражается входной  НДС

Д19 К60 1.800

3. услуги организации  по доставке объекта ОС

Д08 К60 1.000

4. отражается входной НДС

Д19 К60 180

5. услуги посредников

Д08 К76 500

6. отражается входной  НДС

Д19 К76 90

а также прочие затраты  организации по приобретению, доставке, установке и доведению объекта  до состояния, пригодного к эксплуатации.

7. объект ОС вводится  в эксплуатацию

Д01 К08 11.500

Если ОС вносятся учредителями в счет взноса в уставный капитал, то:

1. согласованная стоимость  взноса после регистрации организации  отразится

Д08 К75 10.000

2. ОС вводятся в  эксплуатацию

Д01 К08 10.000

Если ОС поступают  безвозмездно, то:

1. отражается рыночная  стоимость объектов ОС – как  доходы будущих периодов

Д08 К98 500.000

2. объект вводится  в эксплуатацию

Д01 К08 500.000

3. в следующем месяце  по безвозмездно полученным ОС  начисляется амортизация

Д20 К02 500

4. в сумме начисленной  амортизации доходы будущих периодов списываются как внереализационные доходы

Д98 К91 500

В течение срока полезного  использования ОС, начисления амортизации, будут списываться доходы будущих  периодов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - калькуляционный, по дебету счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением, по кредиту счета 08 списывается стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию.

При хозяйственном способе  капитальных вложений (строительстве) или подрядном способе организация  может вести учет затрат на капитальные вложения на счете 23. который затем списывается на счет 08, который закрывается в общеустановленном порядке.

Сальдо по счету 08 (или 23) отражает затраты в незавершенном  строительстве или не введенные  в эксплуатацию объекты (статьи баланса).

3. Учет выбытия ОС

ОС могут выбывать:

1. в результате невозможности  дальнейшего использования из-за  ветхости, износа или других обстоятельств;

2. в результате продажи  объекта;

3. в результате безвозмездной  передачи;

4. в результате передачи ОС другому предприятию в виде вклада в уставный капитал;

5. в результате товарообменных  операций;

Бухгалтерский учет по выбытию  ОС ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от выбытия ОС являются операционными.

Бухучет выбытия ОС может вестись двумя методами

I. C применением счета 01/1 «Выбытие основных средств»

1. списывается первоначальная  стоимость ОС

Д01/1 К01 12.000

2. списывается амортизация  по ОС

Д02 К01/1 10.000

3. списывается (закрывается)  счет 01/1

Д91 К01/1 2.000

4. в конце месяца счет 91 закрывается счетом 99, на котором определяется финансовый результат от списания ОС

Д99 К91 2.000

II. Без применения счета 01/1

1. списывается сумма  накопленной амортизации в уменьшение  первоначальной стоимости ОС. На  счете 01 при этом образуется остаточная стоимость ОС.

Д02 К01 10.000

2. списывается остаточная  стоимость ОС или закрывается  счет 01

Д91 К01 2.000

3. в конце месяца  закрывается счет 91

Д99 К01 2.000

Если при выбытии  ОС организация несет расходы, связанные  с выбытием, то они отразятся по дебету счета 91. Если организация получает доходы (например при продаже) или приходуются материалы по цене возможного использования они отражаются по кредиту счета 91.

4. Учет амортизации и износа  ОС

Все ОС можно разделить  на три группы:

1. ОС, которое амортизируются, то есть их стоимость погашается по средствам начисления амортизации. Амортизация является составным элементом расходов по обычным видам деятельности, то есть себестоимости. В бухгалтерском учете амортизация начисляется

Д20,25,26,23 К02

2. ОС, по которым начисляется износ (и не начисляется амортизация, то есть стоимость не погашается):

– жилые дома;

– общежития;

– квартиры (если они  не приносят доход);

– объекты внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;