Бухгалтерский и финансовый учет

Если организация своими силами создает НМА, то все расходы собираются по дебету счета 08. В момент государственной регистрации НМА приходуются

Д04 К08

При взносе в уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в учредительных документах:

1. НМА приходуются

Д08 К75

На счете 08 также собираются затраты, связанные с доведением НМА до состояния годности

2. НМА вводятся в  эксплуатацию

Д04 К08

Если номинальная стоимость  доли участника общества в уставном капитале, вносимая в неденежной форме  составляет более 200 МРОТ, такой вклад  должен оцениваться независимым оценщиком.

При получении НМА безвозмездно они приходуются по рыночной стоимости. Эта стоимость относится на доходы будущих периодов, которая списывается по мере начисления амортизации

Д08 К98 – оприходованы НМА

Д04 К08 – НМА введены  в эксплуатацию

Д20,44 К05 500 – начислена амортизация по НМА

Д98 К91 500 – списаны доходы будущих периодов, относящиеся к отчетному месяцу

В соответствии с ГК РФ предусмотрен запрет дарения между  коммерческими организациями, за исключением  подарков в размере до 5 МРОТ.

Если НМА получены по товарообменным (бартерным) операциям, то их поступление приходуется

Д08 К60 – поступление  НМА

Д60 К62 – Кредиторская задолженность гасится взаимозачетом  требований

Д04 К08 – НМА приходуются

Делова  репутация организации

Величину приобретенной деловой репутации организация определяет расчетным путем как разницу между суммой, уплаченной поставщику (продавцу) организации и суммой всех активов и обязательств на дату покупки (приобретения).

Деловая репутация может  быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация приходуется как НМА и амортизируется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости НМА.

Д04 К91 – положительная  деловая репутация

Д20,44 К04 – начислена  амортизация по деловой репутации

Отрицательная деловая репутация признается доходом будущих периодов

Д04 К98

который списывается  равномерно как операционных доход  в течение срока полезного  использования НМА

Д98 К91

3. Аренда НМА

Если НМА предаются  другой организации, которая получает право на их использование – лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия).

Право пользования НМА  в бухучете приравнивается к договору аренды и учитывается в соответствии с методикой отражения арендных операций.

Если организация приобретает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то в бухучете это объект НМА, который приходуется на счет 04.

НМА, полученные в пользование  учитываются на забалансовом счете  в оценке, указанной в договоре.

4. Учет выбытия НМА

НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

В бухучете учет выбытия  ведется с применением счета 91. доходы или расходы, получаемые в результате выбытия НМА являются операционными.

5. Амортизация НМА

Амортизация по НМА может  начисляться тремя способоми:

1. линейный способ, при  котором сумма амортизации рассчитывается  исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. способ уменьшаемого  остатка, сумма амортизации рассчитывается  исходя из остаточной стоимости  НМА и нормы амортизации исходя  из срока полезного использования;

3. способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции при котором амортизация  начисляется исходя из натуральных  показателей объема продукции,  работ, в отчетном периоде и  соотношения первоначальной стоимости  и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования  НМА определяется исходя из:

1. срока действия патента,  свидетельства и прочее;

2. ожидаемого срока  использования объекта;

3. если срок полезного  использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

Амортизация начисляется  со следующего месяца после месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она  начисляется до полного погашения  стоимости объекта или в связи  с выбытием – уступкой исключительных прав.

В бухгалтерском учете амортизация может отражаться 2 способами:

1. путем накапливания  соответствующих сумм на счете  05

Д20,44 К05

2. Путем уменьшения  первоначальной стоимости НМА

Д20,44 К04

Применение того или  иного способа – элемент учетной  политики.

Амортизация по организационным расходам (также как и деловая репутация) начисляется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости.

Учет финансовых вложений

1. Понятия финансовых вложений, их классификация.
2. Оценка финансовых вложений.
3. Учет поступления финансовых вложений.
4. Последующая оценка финансовых вложений.
5. Учет выбытия финансовых вложений.

1. Понятия финансовых вложений, их классификация

В соответствии с ПБУ  к финансовым вложениям относятся:

1. государственные и  муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя);

3. вклады в уставный  капитал других организаций;

4. предоставленные другим  организациям займы;

5. депозитные вклады  в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования – бухгалтерский учет договора цессии.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение трех условий:

1. наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  право у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

2. переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника и т.д.);

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов, либо прироста стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

1. собственные акции,  выкупленные у акционеров для   последующей перепродажи или  аннулирования (счет 81);

2. векселя, выданные организацией (векселедателем) организации (продавцу) при расчетах за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Д10,20 К60 – 100

Д19 К60 – 18

Д60 К60/Векселя выданные – 118

Если держатель векселя (поставщик) передает этот вексель третьему лицу, то для третьего лица этот вексель будет являтся финансовым вложением.

Д62 К90 – 118

Д62/Векселя полученные К62 – 118 

3. вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода;

4. драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и тому подобное  имущество, приобретенное не для  осуществления обычных видов  деятельности.

они учитываются на счете 55 (драгоценные металлы) и на счете 01 (картины и т.д.).

Эмиссионная ценная бумага – это любая ценная бумага, которая характеризуется следующими признаками:

1. закрепляет совокупность  имущественных и неимущественных  прав, которые должны быть осуществлены  в установленном порядку;

2. размещаются выпусками;

3. имеет равные объем  и сроки осуществления прав  внутри одного выпуска в независимости  от времени приобретения ценной  бумаги.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении, на получение части имущества в случае ликвидации.

Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном проценте к оплаченной величине уставного  капитала.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента по этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может предусматривать иные права ее держателя.

Организация Б может  применить вид кредитования –  получение кредита с помощью  выпуска в обращение ценных бумаг (облигаций) в соответствии с нормами  обращения и выпуска ценных бумаг. При этом в бухгалтерском учете организации Б возникает кредит счета 66,67 – краткосрочный или долгосрочный заем, по которому будут начисляться проценты, предусмотренные облигациями.

У организации А, которая  приобретает ценные бумаги (облигации) организации Б они приходуются в учете как финансовые вложения, которые должны приносить доход.

Вексель – это обязательства векселедателя (простой вексель), либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении срока полученные взаймы денежные средства.

При этом отношения сторон регулируются:

1. Положением «О простом  и переводном векселе», утвержденным  постановлением ЦИК и СНК СССР  от 7 августа 1937г. №104/1341

2. Законом РФ №48-ФЗ  от 21 февраля 1997г. «О простом  и переводном векселе»

Векселя классифицируются:

1. товарный вексель;

2. финансовый вексель.

Эта классификация основана на различиях экономического содержания природы векселя.

Товарный  вексель, как правило, применяется как разрешение осуществить поставку продукции в кредит, при этом с покупателя возьмутся проценты, которые указаны в векселе.

Финансовый  вексель имеет характеристики облигации. Вексель выпускается в соответствии с определенными требованиями (как и облигации).

Уступка права требования – договор цессии

Уступкой требования является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. Лицо, являющееся кредитором по сделке, при уступке права требования долга называется цедентом. Новый кредитор – лицо, к которому преходи правол требования долга называется цессионарием.

ст. 132,384,24,389 ГК РФ по договору цессии

должника, право требования долга к которому является предметом  договора цессии, называют цессионаром.

Объектом уступки права  требования, как правило, является дебиторская задолженность, уступаемая цедентом цессионарию, при этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком для цедента. Возникает отрицательная разница по договору цессии, признаваемая убытком в бухгалтерском учете.

В момент перехода к покупателю права собственности на реализованные  ценности продавец в своем учете  отражает задолженность

Д62,76 К91

Дебиторская задолженность  является составной частью имущества  организации и в результате уступки  права требования у цедента возникают доходы и расходы.

1. Отражается задолженность  цессионария по договору уступки  права требования

Д76 К91

2. Списывается дебиторская  задолженность права требования, которая  уступлена по договору  цессии

Д91 К62

Цессионарий передает цеденту денежные средства либо иное имущество, то есть осуществляет финансовые вложения, приобретая право требования долга у третьего лица

Д58 К76

Оценивают приобретенное  право требования на сумму всех фактических  затрат, связанных с приобретением  этого права.

2. Оценка финансовых вложений

финансовые вложении принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, приобретенных за плату представляет собой фактические затраты организации по приобретению.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией в счет взноса в уставный капитал, признается их денежная оценка, указанная в учредительных документах.