Бухгалтерский и финансовый учет

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договору бартера, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если финансовые вложения приобретаются за валюту, то они приходуются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты  в финансовые вложения определяются с учетом суммовых разниц.

Если финансовые вложения приобретаются за счет заемных средств, то проценты по кредиту или займу увеличивают стоимость финансовых вложений до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

3. Учет поступления финансовых  вложений

Первоначальная стоимость  финансовых вложений учитывается на счете 58.

1. Финансовые вложения  приобретены за плату

Д58 К76 – договорная стоимость приобретения финансовых вложений

2. Сумма прочих затрат, связанных с приобретением

Д58 К76,71

Для группировки затрат рекомендуется на счете 58 ввести субсчета, например, 58/1 «Приобретение финансовых вложений», а 58/2 «Финансовые вложения, принятые к учету в сумме фактических  затрат».

Если используются заемные средства для приобретения финансовых вложений, то процент, начисленный по кредиту и займу увеличивает стоимость финансовых вложений до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

1. Получен кредит или  займ для приобретения финансовых  вложений

Д51 К66 1000

2. Перечислены авансы  в счет представления, приобретения  финансовых вложений

Д76/Авансы К51 1000

3. Начислен процент  по кредиту

Д76 К66 76

4. Оприходованы финансовые  вложения

Д58 К76 1076

5. Перечислен процент  по кредиту или займу

Д66 К51 76

6. Начислен процент по кредиту или займу в следующем отчетном периоде

Д91 К66 76 (операционный расход)

7. Перечислен процент

Д66 К51 76

Если возникает суммовая разница, то есть договор заключен в  условных единицах.

1. Перечислены авансы  под приобретение финансовых вложений

Д76 К51 100

2. Приняты к учету  финансовые вложения по курсу  на дату оприходования

Д58 К76 120

3. Погашена задолженность  в виде суммовой разницы

– если в договоре оговаривается, что стоимость финансовых вложений определяется на дату перехода права собствнности

Д76 К51 20

– если в договоре оговаривается, что финансовые вложения или стоимость  финансовых вложений покупатель определяет по курсу на дату перечисления, то

а. приняты финансовые вложения к учет, то есть произошел  переход права собственности

Д58 К76 120

б. перечислены деньги

Д76 К51 180

в. списывается суммовая разница

Д91 К76 60

Если финансовые вложения приобретаются за валюту, то стоимость определяется в рублях по курсу, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

1. Приобретены и оприходованы финансовые вложения за валюту

Д58 К52 30.000 / 1000$

Либо

1. Приходуются финансовые  вложнеия в момент перехода  права собственности

Д58 К76 30.000 / 1000$

2. Перечислено с валютного  счета в погашение задолженности  поставщику

Д76 К52 31.000 / 1000$

3. Отражается курсовая  разница по счету 76

Д91 К76 1000

Если за валюту приобретены чеки, векселя и др. платежные документы, то их стоимость в конце месяца пересчитывается по курсу на последнюю отчетную дату.

Финансовые вложения, полученные безвозмездно приходуются по рыночной стоимости как доходы будущих периодов

Д58 К98 5.000.000

Доходы будущих периодов списываются на счет 91 по мере получения  процентов или дивидендов по ценным бумагам

Д98 К91 (частями  из 5.000.000)

Финансовые вложения, полученные по договору мены в бухгалтерском учете рассматриваются как договор купли-продажи

1. Д58 К76 1000

2. Д62 К90,91 1000

3. Д76 К62 1000

Д90,91 К68 153

Если финансовые вложения вносятся в счет взноса в уставный капитал, то они приходуются по согласованной стоимости.

4. Последующая оценка финансовых  вложений

Все финансовые вложения можно разделить на две группы:

1. финансовые вложения  – ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ценной бумаги.

В этом случае корректировка  в бухгалтерском учете на основании официальной котировки ЦБ производится ежемесячно или ежеквартально (элемент учетной политики). Разница в стоимости относится на счет 91 как операционный доход или расход.

Д58 К91 – увеличение стоимости

Д91 К58 – уменьшение стоимости

2. финансовые вложения  – ценные бумаги, которые не котируются на рынке ценных бумаг. Организациям разрешено списывать разницу между фактической и номинальной стоимостью в течение срока их обращения как операционные доходы или расходы.

Пример. Организация приобретает облигации, номинальная стоимость которых 500, фактическая стоимость приобретения составила 300. Доход по облигациям осуществляется в 4 приема в сумме 10р.

1. Оприходованы облигации  по фактической стоимости

Д58 К76 (51) 300

2. По учетной политике организации ценные бумаги, приобретенные по стоимости, отличной от номинала доводятся до номинала в течение срока их обращения

Разница = 500 – 300 = 200

Каждое списание = 200 / 4 = 50

Списывается разница  фактической и номинальной стоимости  облигаций в первый срок получения дохода

Д58 К91 50

3. Одновременно начисляется  доход по облигациям

Д76 К91 10

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может рассчитывать их стоимость по дисконтированной стоимости. В бухгалтерском учете при этом записи не производятся.

Дисконтирование осуществляется по формуле:

, где

К – цена продажи облигации  с дисконтом

Н – номинал

Т – число лет, по истечение  которых облигация должна быть погашена

С – норма ссудного процента (ставка рефинансирования ЦБ с 11.01.2005 13%)

Н – К = дисконт, который  представляет собой доход по данной облигации.

5. Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случае:

1. погашения;
2. продажи;
3. передачи безвозмездно;
4. вклад в уставный капитал другой организации;

Учет выбытия финансовых вложений ведется через счет 91.

Если выбывают ценные бумаги, по которым определена их текущая  рыночная стоимость, они списываются  по последней оценке, то есть по рынку.

Если выбывают финансовые вложения – ценные бумаги, по которым  не определена их текущая стоимость, они могут выбывать и списываться тремя способами:

1. по первоначальной  стоимости каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной  стоимости;

3. по первоначальной  стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

+ см. приложение к ПБУ  19.

Учет расчетов по оплате труда

1. Системы, формы и виды оплаты труда. Исчисление заработной платы при различных формах оплаты труда.
2. Документация по учету использования рабочего времени, начислению и удержанию из заработной платы.
3. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы.
4. Синтетический учет труда и заработной платы.

 1. Системы, формы и виды оплаты труда. Исчисление заработной платы при различных формах оплаты труда

Под заработной платой понимают вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата выплачивается  только в рублях. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Основным документом, устанавливающим отношения между  работником и работодателем –  Трудовой Кодекс РФ.

В настоящее время  Трудовым кодексом установлены 3 системы оплаты труда:

1. тарифная;

2. бестарифная;

3. смешанная.

Тарифная  система оплаты труда – это совокупность нормативов (внутренних и внешних), на основании которых производятся начисления.

К тарифной системе оплаты труда относятся:

1. повременная форма оплаты труда;

2. сдельная форма оплаты  труда.

При повременной форме оплаты труда работнику установлен должностной оклад на месяц или тарифная ставка (рабочим) – размер заработной платы за единицу времени.

При сдельной форме оплаты труда оплата производится в соответствии с количеством изготовленной продукции и сдельных расценок.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия или структуры подразделения, в котором он работает и от объема средств, направленных работодателем на оплату труда.

При бестарифной системе  могут быть установлены различные  коэффициенты в зависимости от образования, стажа, совмещения должностей, сложности  работы, времени работы.

Смешанная система оплаты труда, в которой применяется как тарифная, так и бестарифная система. Например, система плавающих окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм.

Заработная  плата работников бюджетной сферы

Работникам бюджетной  сферы устанавливают должностной оклад в соответствии с единым тарифным справочником (сеткой) – ЕТС, в котором имеется 18 разрядов, каждый из которых отражает уровень профессиональной подготовки работника. Разряды устанавливаются в соответствии с квалификационными характеристиками. То есть каждому разряду соответствует определенный набор требований по образованию, стажу, переподготовке работников.

Коллективный  договор – это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения. Он заключается между работниками и работодателями в лице их представителей.

В коллективном договоре могут быть указаны:

1. формы, системы и  размеры оплаты труда;

2. выплаты пособий,  компенсаций;

3. механизм регулирования  оплаты труда;

4. занятость, переобучение  и т.д.;

5. рабочее время и  время отдыха, продолжительность отпуска (отпуск устанавливается в календарных дня, продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов);

6. улучшение условий  и оплата труда;

7. соблюдение интересов  работников;

8. экологическая безопасность  и охрана здоровья;

9. оздоровление и отдых;

10. порядок внесения  изменений в коллективный договор;

11. забастовки и т.д.

В коллективном договоре указываются положения, если о них  говорится в Трудовом кодексе.

Трудовым кодексом установлены  официальные праздники, работа в которые запрещается.

Продолжительность рабочего дня накануне праздничного дня уменьшается  на 1 час для всех работников, в  том числе и у которых установлен сокращенный рабочий день.

Если на время отпуска  выпадает праздничный день, то продолжительность отпуска увеличивается на количество праздничных дней.

Ночным считается время  с 22:00 до 6:00, каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере (по условиям коллективного  договора).

Существуют два вида заработной платы:

1. основная: оплата за проработанное время, включая время простоя не по вине работника;

2. дополнительная заработная  плата начисляется работнику  за непроработанное время (отпуск, льготные часы подросткам, выполнение  государственных и общественных  обязанностей).

2. Документация по учету использования рабочего времени, начислению и удержанию из заработной платы