Бухгалтерский учет движения денежных средств

ОАО «ОМК» получает наличные денежные средства со своего счета в банке в размере, необходимом  на оплату труда, на хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы. Выдача наличных денег из кассы под отчет производится из кассы организации.

ОАО «ОМК» хранит наличные деньги в своих кассах только в пределах лимита, установленный обслуживающим его банком. Лимит кассы предприятия, установленный Марьинорощинским ОСБ 7981 Сбербанка России составляет – 800 000 руб.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств используются следующие унифицированные формв первичной учетной документации по учету кассовых операций:

КО-1 — Приходный кассовый ордер (Приложение)

КО-2 — расходный кассовый ордер (Приложение)

КО-3 — Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

КО-4 — кассовая книга

КО-5 — книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Также в ОАО «Останкинском молочном комбинате используют кассовую заявку (форма № 0408027) и денежный чек.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе схематично можно представить в виде рис. 7:

Рисунок 7.

Организация ведет учет с применением бухгалтерской программы 1 С и параллельно вручную ведет журнал-ордер № 1 «Касса» и журнал-ордер №2 «Расчетный счет». Если ведется автоматизированная система учета, нет необходимости параллельно вести ручной учет.

Сдача наличных денег в банк осуществляется по установленной форме объявления на взнос наличными (форма №0402001).

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов ведется на активном счете 50 «Касса».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу ОАО «ОМК». По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов. Из кассы организации.

К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

1. 50-1 «Касса организации»;

2. 50-2 «Операционная касса»;

3. 50-3 «Денежные документы»;

4. 50-4 «Касса в иностранной валюте».

Наличная иностранная валюта выдается на командировочные расходы.

Расходный кассовый ордер, по которому осуществляется выдача наличной иностранной валюты организации оформляется на основании письма на получение наличной иностранной валюты, составленного в произвольной форме.

Операции с наличной иностранной  валютой ведутся в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся непосредственно в иностранной валюте.

Все совершенные кассовые операции отражаются в кассовой книге.

На последнем этапе учетного процесса данные кассовой книги переносятся в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Ввиду использования автоматизированной формы бухгалтерского учета все данные, отраженные по кассе , автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Рассмотрим отражение кассовых операций в кассовой книге и карточке счета 50 «Касса». ОАО «Останкинский молочный комбинат» в течении 11.11.2010 г. :

                 получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 450 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 400000 руб. и на хозяйственные расходы - в сумме 50 000 руб. Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 126;

                 Из этой суммы 400 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 129 (на основании платежной ведомости № 103 за октябрь  2010 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за октябрь 2010 года.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 38 000 руб.

В приходном кассовом ордере, расходном кассовом ордере и кассовой книге эти хозяйственные операции отразятся следующим образом (Приложение 3, 4, 5).

Рассмотрим карточку счета 50 «Касса» (таблицы № 18):

Таблица № 18

Карточка счета 50 «Касса»

В ОАО «ОМК» в сроки установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации.

Например, в октябре 2010 года на комбинате сменилось материально-ответственное лицо. Ввиду смены кассира организация произвела внезапную инвентаризацию кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Руководитель организации назначает приказом комиссию. До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

Так как в ОАО «ОМК» ведется автоматизированное ведение кассовой книги, производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15. Акт составили в трех экземплярах: один экземпляр передали материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально отечественному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации была выявлена недостача в кассе в сумме 7000 рублей. Эту сумму инвентаризационная комиссия указывает в акте, а также обстоятельства возникновения. Выявленную недостачу наличных денежных средств решили взыскать с материально ответственного лица — кассира.

Взыскание недостачи отразили по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица № 19):

Таблица № 19

Бухгалтерские операции по учету недостачи.

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
    Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.  Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
       В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
Рассмотрим корреспонденцию на следующем примере:

ОАО «ОМК» приобретает электронные билеты для своего сотрудника. Но данная поездка не состоялась и поэтому  билеты возвращаются продавцу. Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица № 20):

Таблица № 20

Бухгалтерские операции по учету денежных документов (авиабилеты).