Бухгалтерский учет движения денежных средств

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих и иных специальных счетах, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитываются движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В ОАО «ОМК» к счету 55 «Специальные счета в банках» открыты субсчета:

                 55-1 «Аккредитивы»;

                 55-2 «Чековые книжки»;

                 55-3 «Депозитные счета»

                 55-4 «банковские карточки».

ОАО «ОМК» депонировала на специальный счет в банке 220000 руб. и получила чековую книжку. За полученный  товар от организации ОАО «Премиум» на сумму 120000 руб., в том числе НДС 18305 руб. ОАО «ОМК» выписала чек на эту сумму. ОАО «Премиум» предъявила чек в банк и получила по нему оплату.

В учете организации ОАО «ОМК» (чекодателя) сделаны следующие записи (Таблица №28):

Таблица №28

Бухгалтерские операции чекодателя.

В ОАО «ОМК» встречаются случаи, когда банк - плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита - овердрафта. Проценты за пользование овердрафтом признаются в бухгалтерском учете чекодателя как прочие расходы. В момент их начисления происходит увеличение кредитных обязательств чекодателя, что отражается в его учете записью: Дебет 91-2 Кредит 66 (67).

           3.3 Анализ отчета о движении денежных средств.

Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денежных средств», необходима ОАО «ОМК» для оценки:

    перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

    способности ОАО «ОМК» выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

    потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

    причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними с поступлениями и платежами;

    эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной форме.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ОМК», о ее инвестиционной и финансовой деятельности.

Проведем анализ отчета о движении денежных средств прямым методом на примере ОАО «Останкинский молочный комбинат», используя данные  формы № 4. Результаты анализа  представлены в Приложение № 7.

В колонках 5, 7 данной таблицы записаны показатели горизонтального анализа. Сумма поступивших денежных средств составила 6367663 тыс. руб. Из них 71, 91% приходится на текущую деятельность, 0,09 % - на инвестиционную и 28 — на финансовую. Отток денежных средств ОАО «ОМК» в отчетном периоде составил 6388749 тыс. руб. Из них 75,62 % - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 3,51 % - на инвестиционную и 20,88 % - на финансовую.

В колонках 3, 5 записаны данные вертикального анализа. Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг — 69 %;  28 % приходится на поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Отрицательным моментом в движении денежных средств ОАО «ОМК» является превышение оттока средств над их притоком на 21086 тыс. руб. Для финансовой стабильности соотношение должно быть обратным. Анализ показывает также, что в ОАО «ОМК» сложилась опасная ситуация , когда отток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил приток денежный средств. Тогда как необходимым условием является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивало бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.  Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Останкинский молочный комбинат - крупнейший молочный комбинат Москвы и Московской области России. Продукция Останкинского молочного комбината обладает высоким качеством. Молочный завод постоянно вводит в ассортимент новые молочные продукты.

Основной целью деятельности  Общества является получение прибыли, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций, в том числе зарубежных в продуктах (работах и услугах),  произведенных Обществом в соответствии с видами деятельности, предусмотренными Уставом.

В экономическом плане 2009 год сложился для организации весьма не просто. Этому, наряду со всеобщим экономическим кризисом, способствовали массовые неплатежи по своим обязательствам со стороны крупных торговых сетей – покупателей продукции ОМК, таких как «МОСМАРТ», «Самохвал», «Городской супермаркет», и ряда крупных дистрибьюторов, а также существенного усиления конкуренции на рынке.

Тем не менее, чистая прибыль общества за 2009г. составила 39 333 000 рублей.

Такие результаты напрямую связаны с политикой организации, направленной на модернизацию производства, повышение качества и увеличение объема выпускаемой продукции. Безусловно, такая политика требует существенных инвестиций в производство, именно поэтому значительная часть прибыть последних лет направлялась на эти цели.

В целом результаты развития ОАО «Останкинский молочный комбинат» по приоритетным направлениям его деятельности в 2009 г. можно оценить как удовлетворительные.

Проанализировав Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» можно сделать следующие выводы:

Сумма поступивших денежных средств составила 6367663 тыс. руб. Из них 71, 91% приходится на текущую деятельность, 0,09 % - на инвестиционную и 28 — на финансовую. Отток денежных средств ОАО «ОМК» в отчетном периоде составил 6388749 тыс. руб. Из них 75,62 % - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 3,51 % - на инвестиционную и 20,88 % - на финансовую.

Из всей поступившей за отчетный период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг — 69 %;  28 % приходится на поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

Отрицательным моментом в движении денежных средств ОАО «ОМК» является превышение оттока средств над их притоком на 21086 тыс. руб. Для финансовой стабильности соотношение должно быть обратным. Анализ показывает также, что в ОАО «ОМК» сложилась опасная ситуация , когда отток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил приток денежный средств. Тогда как необходимым условием является такое соотношение притока и оттока средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивало бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной  дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ОАО «ОМК» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.

Приведена характеристика организации ООО «Стрела» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств.

Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные  документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также локальные внутренние документы можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

В ходе  анализа действующей практики учета денежных средств а ОАО «Останкинский молочный комбинат» было выявлено:

Организация ведет учет с применением бухгалтерской программы 1 С и параллельно вручную ведет журнал-ордер № 1 «Касса» и журнал-ордер №2 «Расчетный счет». Если ведется автоматизированная система учета, нет необходимости параллельно вести ручной учет;

В организации выявлены нарушения методологии учета при рассмотрении вопроса по оплате непокрытого аккредитива зарубежному партнеру. Данное нарушение заключается в следующем: при расчетах бухгалтера используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда надо рассматривать суммы аккредитива, проплаченную банком, как предоставленный кредит и применить счет 66.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ОАО «ОМК»  примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:

-              Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

-              Рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

-              Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

-              Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

      Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;

      при автоматизированной системе учета, не вести параллельно ручной учет;

      при учете непокрытого аккредитива, когда суммы аккредитива, проплаченную банком, надо рассматривать как предоставленный кредит и применить счет 66.

2

[1]              Поскольку согласно п.2 ст. 171 НК РФ принять к вычету чекодатель может только те суммы НДС, которые ему предъявлены, поэтому чекодатель может сделать у себя в учете следующую запись только после оплаты чека