Бухгалтерский учет движения денежных средств

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

 В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам.

Организации с целью хранения и использования иностранной валюты могут открывать текущие валютные счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых регламентируется ЦБ РФ.

Для открытия валютного счета организации - резиденты представляют в уполномоченный банк пакет документов, который включает:

      Заявление на открытие валютного счета;

      Нотариально заверенные копии Устава организации;

      Свидетельство о регистрации в налоговом органе, органах статистики и др.;

      Карточки с оттисками печати и образцами подписей лиц, уполномоченных совершать операции по валютному счету;

      Справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

а) Перечисленные с транзитных валютных счетов самого владельца, а также других транзитных валютных счетов, других владельцев по операциям, связанным с расходами по транспортировке и страхованию грузов;

б) Перечисленные с аналогичных счетов других владельцев в соответствии с действующим законодательством;

в) Суммы, разрешенные Центробанком.

Уполномоченный банк имеет право по распоряжению владельца счета осуществлять следующие операции:

      Переводы за рубеж по экспортным и импортным операциям в соответствии с договором (контрактами)

      Перечисление на счета внешнеэкономических и других посреднических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров, работ, услуг;

      Переводы денежных средств для продажи на валютных аукционах и другие операции, разрешенные  Центробанком.

Все платежи с текущих валютных счетов осуществляются в пределах остатка валютных средств на счете. Банк имеет право требовать от организаций, совершающих операции в иностранной валюте, информацию к документам, подтверждающих законность таких платежей, а также поступлений, и соответствие целям и задачам деятельности этих организаций.

В договоре между уполномоченным банком и организацией на обслуживание валютного счета указываются все условия договаривающихся сторон с учетом возможностей банка и удобства получения всего спектра банковских услуг клиентом.

Правила организации расчетов за импортируемые и экспортируемые товары, работы, услуги устанавливаются законодательными и нормативными документами страны и не должны противоречить международным правилам документального оформления и оплаты платежных документов.

Все расчеты, связанные с экспортом и импортом товаров, производятся через уполномоченные коммерческие банки, которые одновременно осуществляют контроль за своевременностью и полнотой поступления экспортной валютной выручки.

На основе заключенных контрактов экспортеры должны оформлять паспорта сделки, которые должны содержать основные реквизиты того или иного контракта. Паспорт сделки используется при осуществлении таможенного оформления экспортируемых товаров.

Уполномоченный банк, зарегистрировавший паспорт сделки контролирует платежи, поступающие за отгруженные товары.

Оплата внешнеэкономических контрактов может осуществляться в одной из трех форм расчетов:

      Банковский перевод – поручения банка своему банку – корреспонденту выплатить определенную сумму денежных средств по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку – плательщику выплаченной суммы. Банковский перевод осуществляется безналичным путем посредством платежных поручений, адресованных одним банком другому.

      Инкассо – поручения экспортера своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение (акцепт), что эта сумма денежных средств будет выплачена в установленный срок.

      Аккредитивная форма расчетов позволяет удовлетворить потребности клиентов в расчетах, обеспечивающих платеж. Банки, участвуя в аккредитивной операции, получают определенную долю прибыли за счет комиссионного вознаграждения. Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента – импортера, произвести платеж в пользу экспортера или обеспечить платеж другим банком в пределах конкретной суммы денег и в установленный срок против документов, указанных в аккредитиве.

2.2. Порядок учета валютных денежных средств на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета.

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

3.                  Стадии  поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате происходит увеличение суммы денежных средств с валютного счета организации;

4.                  Стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Организации при необходимости могут иметь несколько счетов в иностранной валюте в разных банках.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту данного счета отражается списание денежных средств с валютного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете «Расчеты по претензиям».

Операции по счетам открытым в банках в иностранной валюте, отражаются в системе бухгалтерского учета на основании банковских выписок и приложенных к ним расчетно-платежных документов.

При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций.

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности следующие субсчета:

                                             52-1 «Транзитные валютные счета»;

                                             52-2 «Текущие валютные счета» и др.;

Поскольку с течением времени курс иностранной валюты может меняться и в соответствии с ПБУ 3/2006 периодически производится переоценка остатков по денежным счетам и счетам расчетов, на которых числятся ценности или задолженности в иностранной валюте возникают курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница, возникшая при оценке одной и ой же суммы в валюте по официальному курсу на разные даты (из-за изменения курса ЦБ РФ в течение времени). Рассмотрим наиболее распространенные случаи возникновения курсовых разниц в таблице № 11:

Таблица № 11

Счета, на которых возникают курсовые разницы.

Согласно п.12 , 13 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Она подлежит зачислению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (т.е. на дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»)

Рассмотрим пример. ООО «Знамя» 19 июля 2010 г. Получило в кассу 1000 евро для выдачи аванса на заграничную командировку директору.

Валюта была выдана под отчет 20 июля 2010 г., а авансовый отчет работника с оправдательными документами на сумму 1000 евро был утвержден 28 июля 2010 г.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, был следующим:

19 июля 2010 г. – 38 рублей за евро;

20 июля 2010 г. – 39 рублей за евро;

28 июля 2010 г. – 38, 5 рублей за евро.

В соответствии с действующим Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ бухгалтер ООО «Знамя» отразил вышеуказанные операции в учете следующими проводками:

19 июля 2010 г.:

Д 50 «Валюта» К 52

                  1000 EUR/38000 руб. – оприходована снятая в кассу с валютного счета наличная валюта (проводка составлена на основании выписки банка из валютного счета и приходного кассового ордера).

20 июля 2010 г.:

Д 71 К 50 «Валюта»

                  1000 EUR/39000 руб. – выдана наличная валюта под отчет (проводка составлена на основании расходного кассового ордера).

Поскольку фактически в кассу была оприходована одна тысяча евро и выдана под отчет одна тысяча евро, субсчет «Касса в валюте» в евро после этой операции закрылся.

А вот в рублевом выражении на счете 50 образовалось кредитовое сальдо в сумме 1000 рублей. Курс евро на день оприходования валюты оказался меньше, чем на день выдачи ее под отчет. Поэтому при переводе этих сумм в рубли получилось, что организация выдала работнику на 1000 рублей больше, чем получило из банка.

В данном случае мы имеем случай возникновения курсовой разницы, причем эта разница является положительной. Для того чтобы закрыть счет 50 субсчет «Касса в валюте» в рублевом выражении, данная разница должна быть списана с дебета счета 50 в кредит счета 91:

Д 50 «валюта» К 91

                  1000 руб. – списана положительная курсовая разница по субсчету «Касса в валюте» счета 50

28 июля 2010 г.

Д 26 К 71

                  1000 EUR/38500руб. – отражены фактические командировочные расходы (проводка составлена на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему первичными документами).